浅谈现代物流业的税收征管

现代物流业是一个新兴的产业，集合着运输业、仓储业、代理业、服务业等行业的新兴第三产业，它是传统运输行业适韶关到江门物流应当前经济发展的升级、扩容、转型。该产业吸纳就业人数多，促进生产、拉动消费作用大，在当前促进产业结构调整、转变经济增长方式中发挥着越来越重要的作用，是国际上公认的继原材料、劳动力之外的“第三利润源泉”。本文试图从现代物流业的税收征管现状、特点及存在问题分析入手，谈几点粗浅的建议。

一、现代物流业税收的征管特点

1.跨度大。现代物流是一个跨度很大的系统工程。表现为一是地域跨度大，二是时间跨度大。管理难度比较大，隐蔽性强。

2.稳定性差。物流系统稳定性差而动态性强。物流行业连接多个生产企业或用户，随着需求、供应、渠道、价格的变化，系统内的要素及系统的运行经常发生变化，难于长期稳定。

3.综合性强。现代物流系统属于中间层次范畴，是比较综合的行业，如果对之细化，还可以分解成若干个子系统。

(4)要素复杂。物流系统的要素十分复杂，它的运行对象遍及全部社会物资资源，将全部国民经济的复杂性最后集于一身，带来物流系统的复杂性。

二、现代物流业税收征管中存在的主要问题

1.营业税存在部分重复纳税现象，享受差额征税的受益面过窄。物流企业通常把一部分不擅长的业务外包给其他物流企业或其他服务性行业，除少部分试点物流企业外，其他物流企业均须全额征税，这些使得现行物流业存在部分重复纳税现象，这种重复征税会给企业带来相当大的额外税收负担，同时根据《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》（国税发〔2005〕208号），对国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业将承揽的运输业务或仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，可以按照差额征收营业税。但能够享受这一政策的企业少之又少。

2.物流企业综合税负相对偏高，一体化的物流服务难以分别计税。物流业整个产业链的若干环节，分别适用税目注释中的交通运输业、邮政电信业和服务业，税率分别为3%和5%，对兼营不同税目不能分别核算的从高计征。在会计实务中，企业一单业务做完很难区分不同环节的收入，税率的不同削弱了税收对产业的整体调控功能，也不利于税务管理众所周知，我国物流业属于微利性行业，但仓储及其他物流服务却使用5%的税率，比运输业税率还高出2个百分点。这使得很多物流企业难以尽快通过自身积累获得快速发展，不利于物流产业的发展。而仓储业与旅店业、饮食业、旅游业、广告业等一样执行5％的税率，税率明显偏高，仓储业与其他物流服务业发票不能抵扣增值税，这样不仅影响了物流业一体化的发展，同时还不利于物流业务的整合，进而影响物流企业的经济效益。

3.相关票证管理上存在漏洞。一是税务部门对《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外经证》）跟踪管理不到位。由于目前《外经证》既无全国统一式样，也无防伪标志，更无全国联网查询系统，因而极容易被伪造并达到偷逃税款的目的。二是有些自开票纳税人违反相关规定，擅自为其他纳税人开具货运发票(特别是一些个体运输户)，使这些运输户不去地税机关开具发票。三是国、地税部门在运输发票的开具、抵扣环节上，尚存在信息传递不畅的障碍，使运输发票信息与纳税申报信息脱节。使得货运发票成为一些不法分子虚开、代开发票而偷逃税款的主要方式。

4.滥用相关税收政策逃避缴纳税款。现行的物流业相关政策由于自身存在的缺陷，给现代物流企业发展带来了不少困惑。根据税法规定，增值税一般纳税人外购货物（不符合抵扣范围的固定资产除外）和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。

现代物流业中的仓储、代理等业务开具服务业发票，交通运输业务开具运输发票，前者适用的营业税税率本来就高于后者，再加上只有运费发票能够进行增值税抵扣，使税负更加不公平。由于存在此差异，客户都要求物流企业开具运费发票，有的自开票纳税人便将以上业务混淆核算，全部开具运费发票，任意划分运费和杂费的金额，既偷逃了营业税，又加大了下一环节增值税抵扣额。交通运输业务仅按3%的税率缴纳营业税，但是其开具的运输发票可以按照运费金额的7%进行增值税的抵扣，这就形成了税收征管的漏洞，滋生了物流企业虚开运输发票的土壤。

三、完善现代服务业税收征管的建议

为治物流税收“顽症”，国务院办公厅日前发布了《关于促进物流健康发展政策措施的意见》（简称“意见”），第一条就提出了切实减轻物流企业税收负担，特别强调要结合增值税改革试点，尽快研究解决仓储、配送和货运代理等环节与运输环节营业税税率不统一的问题。笔者认为要完善现代服务业的税收管理，需在以下几个方面入手：

1.简化合并物流各环节营业税税目。为鼓励制造企业、商贸企业采用现代物流管理理念、方法和技术，实施流程再造和服务外包，促进传统运输、仓储、货代企业实行功能整合和服务延伸，加快向现代物流企业的转型，建议对第三方综合性物流企业的仓储、配送等环节营业税率由5%降至3%，将其交通运输业、仓储业、货代等服务业税目简化合并，设定营业税“物流业”税目，并允许增值税一般纳税人取得的物流发票进行增值税进珠海到潍坊物流项税额的抵扣，这样不仅可以降低物流企业的整体税负，解决一体化的物流服务难以分别计征营业税问题，也有利于相关企业提升经营业绩。

2.设计符合物流行业经营特点的专用发票。物流业税制由营业税向消费型增值税发展是现代物流税制改革的基本趋势，但是还需要相当长的时间。在现阶段仍采用营业税税制的基本框架内，研究与涉及符合我国物流业务特点的物流专用发票是一个较好的阶段性措施。建议整合与物流业务相关的各类现有发票，推出统一的物流服务业专用发票，以适应一体化物流运作需要。同时也可方便企业的操作和税务部门的征收管理。

3.扩大差额纳税的范围，适当降低部分物流服务的营业税税率与土地使用税税率。建议有关税务部门考虑适当降低物流业务中仓储、分拨等业务的营业税税率。将此部分业务作为特殊服务业看待，对物流业务各环节实行从低统一税率，参照现行物流运输业税率3%征收，以利公平税负，并根据物流行业占地面积大等特点，适当降低土地使用税税率。

4.适当放宽自开票纳税人的条件。税务部门应根据现代物流企业的发展现状和趋势，适当降低自开票纳税人的认定门槛，进一步修订完善《货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法》，允许物流企业采用租赁、挂靠等方式整合和利用社会车辆为其提供货物运输，只要这些社会车辆是以物流企业的名义对外经营并由物流企业承担相关的法律责任。此举可以避免社会资源浪费，降低环境污染程度，提高物流企业运行效率，也将使很多受此条件限制的核算规范、按章纳税的物流企业能被认定为自开票纳税人，从而有效缓解企业资金紧张的局面。

5.允许物流企业统一计算与缴纳所得税。2008年新的《企业所得税法》实施后，取消了对物流企业所得税统一缴纳的规定。在全国范围内经营，设置分支机构的物流企业执行《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》（财预[2008]10号）。该政策规定，属于中央与地方共享收入范围的跨省市总分机构企业缴纳的企业所得税实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法。“就地预缴”，是指居民企业总机构、分支机构，应按本办法规定的比例分别就地按月或者按季向所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税。网络化经营、一体化运作是物流企业基本的运行模式，预缴企业所得税的方式，割裂了物流企业的网络关系，严重制约着物流企业做强做大。建议：针对物流企业网络化经营的特点，应实行企业所得税总分机构统一申报缴纳，取消对跨省市总分机构物流企业实行“就地预缴”的政策。

6.加强日常税源监控管理，建立协税护税网络强化征管。物流行业的经营涉及到的部门很多，如工商部门、公安交警部门、运输管理部门、城管部门和征费部门等。税务机关可以与这些职能部门建立起信息沟通网络，达到信息资源共享，联手整顿物流市场秩序。只有这样，才能改变目前状况。要积极争取各级政府部门的支持，成立物流业综合治理专门机构，并明确其各自职责。要在政府的支持、各部门的配合协同下，进一步健全综合治税网络。强化物流业税收管理，税务部门要同工商、公安、交通、城管等部门加强协作，共同作战，形成合力，只有这样，才能改变目前状况。

（作者地址：常州市武进地广州到石家庄物流方税务局十一分局）