作业成本法在物流成本管理中的应用

20世纪90年代以来，企业物流管理观念开始深入人心，物流管理的高额成本成为制约企业开展物流管理的瓶颈。狭义的物流成本指产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的人力、财力、物力的总和。广义的物流成本指在企业经营活动的全过程中，从原材料供应开始到将商品送达到消费者手中所发生的全部物流费用。改善企业内部物流而增加利润已经成为当今物流管理的热点和重点，被成为“第三利润源泉”。

一、企业物流成本现状的特征分析

1997年我国企业物流成本在所统计的国家中最高，内地物汕头到马鞍山物流流成本占GDP的比例为16.9%，香港为13.7%，台湾为13.1%。从我国的物流实践中反映出来的物流成本特征为：物流在企业财务中没有单独的项目，成本都列在费用中，难以对企业发生的各种物流费用做出明确、全面的计算和分析。企业财会决算表中，物流费是企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等，企业内与物流中心相关的人力资源成本费、设备折旧费、固定资产税等则与企业其他经营费用统一计算，企业难以正确把握实际的物流成本。对物流成本的计算和控制，各企业通常是分散进行的，企业间物流成本无法进行比较分析，也无法得出产业平均物流成本。物流部门存在许多无法掌握的成本。例如，保管费中过量进货、生产及紧急输送等产生的费用，从而增加了物流成本管理的难度。物流成本中各项目间存在着此消彼长的关系。例如，仓储中心的建立可以降低运输费用，但仓储费用和库存费用可能增加了。物流成本是以物流活动全体为对象的，是企业唯一的、基本的、共同的管理数据。企业要实施现代化的物流管理，关键在于把握企业内外发生的所有物流成本在内的企业整体物流成本，也就是说，要削减物流成本必须以整体成本为对象。

二、ABC成本法

（一）ABC成本法概述

20世纪美国埃里克・科勒教授首次提出了作业、作业账户、作业会计等概念。1971年乔治・斯托布斯教授对这些概念作了全面系统的讨论。1987年芝加哥库伯和哈佛教授开普兰针对美国企业的产品成本与现实脱节，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算法ABC（Activity based Costing）法。

作业成本法在学术界很早就出现，也越来越被人熟知，其实际应用并不广泛。Inners和mitchell最近调查的英国公司有20%采用作业成本法。在我国，作业成本计算法几乎未被企业应用，有意识的作业成本管理理论指导下的运用几乎没有，作业管理及类似经验大多产生于局部性或专门性的管理当中，如产品、工艺设计、质量管理等，而非全局性的、贯穿于各个方面的管理当中。

（二）作业成本法概念

作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种作业的间接费用采用不同的间接费用率进行分配的成本计算方法。作业是工作的各个单位。例如，顾客服务部门作业包括处理顾客定单、解决产品问题、提供顾客报告；成本动因是分配作业到产品或服务的标准，反映了作业成本与产品之间的相关性，作业的成本分配必须符合相关性的要求，如产品装车和搬运作业的成本均与货物的托盘直接相关，均可选择托盘数作为成本动因；作业成本库，指可以用一项共同的成本动因进行间接费用的归集和分配的单位。

（三）作业成本法计算

作业成本法所遵循的原则：作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。ABC法首先将间接计入成本按作业（或活动）进行归集，然后按不同作业的不同成本动因率将各作业成本库中的成本分配到产品或服务中去。

首先间接计入费用计入作业基础的成本归集库中；其次得出和使用一系列成本动因基础的比率，将归集的成本分配到产品服务中去。作业成本法的设计和采用取决于三个因素：成本归集库选择；将间接计入成本归属到成本库的中介标准；为每个成本库选择相应的成本动因。

第一步：归属成本。

作业成本法第一步要求建立间接成本归集库，这些成本在库内性质应该是同一的。所谓“同一”是指归集在相同成本库中的不同成本是由相同的成本动因引起的。例如，为保证产品质量，对A产品所花费的质量监督成本与对产品B所花费的质量监督成本虽然不同，但他们都是由监督所消耗的时间引起的，性质是同一的，均可归属到质量监督作业成本库中。

为确保有效的信息系统要对作业量做必要的筛选。必须了解：第一，每项作业的有关成本的重要性，以便评价它们是否值得单独列为一个独立的成本归集库；第二，影响每项作业成本的因素，以便评价个别作业的成本形态是否同质，考虑它们是否可能被合并为一个成本归集库。

第二步：分配成本。

在确定各个成本归集库并把间接计入成本归属到相应的成本库之后，即可进行第二步，即根据一定的标准把库内的成本分配到各产品或服务中去，包括两方面：首先确认各作业的成本动因并统计其总数，分别计算出各作业的单位成本动因率。为不同的成本库选取相对应的成本动因，选择成本动因时要考虑：第一，选取那些信息容易获得的成本动因，不会增加信息成本。第二，成本动因和实际成本消耗之间的关联程度，在不歪曲反映成本库信汕头到石家庄物流息性质的情况下，为降低取得成本动因所需的成本，可用对成本的实际消耗非直接关联的成本动因代替与成本的实际消耗直接关联的成本动因。其次统计各产品所广州到那曲物流耗成本动因数，并且将制造费用分摊到各个产品中。分摊的制造费用=成本动因分配率耗用的成本动因数。

三、ABC法在物流成本管理中的应用

（一）物流成本管理中应用ABC的意义

首先，我国物流业处于起步阶段，成本高是个突出的问题，我国的物流费占GDP的16.9%，美国和欧洲国家只占10%。

其次，传统的会计方法没有显现各项物流费用，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。

再次，现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础――直接工时、机器小时、材料耗用额等，这种方法使物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。

最后，传统的会计不能提供足够的物流量度。传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态。传统会计科目的费用分配率存在问题。传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，按物流功能分离的，很难为个别活动所细分。传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。

（二）ABC法在物流系统中应用的步骤

界定企业物流系统设计的各项作业；确认企业物流系统的资源；确认资源动因，将资源分配到作业；确认成本动因，将作业分配到产品或服务中；结论分析。

四、结束语

准确计算企业物流成本本身没有更多的意义，运用成本信息帮助企业的管理者决策才是核算的本质所在。通过了解、分析、控制物流成本，不断完善物流作业，提高物流作业效率。目前物流成本管理还只是停留在成本核算方面，成本控制缺乏力度，作业成本法作为一种先进的思想方法在物流成本管理中应该得到重视。作业成本法可以通过分析物流作业动因，了解引起物流成本的因素，从而有目的、有重点地抓住关键的物流要素，有效地控制物流成本；并且可以通过分析作业成本的归属，了解该作业的效率，进而改善作业，清除不增殖作业。物流成本已经成为企业应对市场竞争和维护客户关系的重要的战略决策资源，对物流成本的研究就是为了掌控这一战略资源，利用作业成本法核算物流成本是降低物流总成本，增强企业竞争优势的有效途径。