现代物流业税收负担比较分析

现代物流业反映城市经济发展程度，更是一个城市经济发展的重要载体，合理的行业税负水平，是保证该行业健康快速发展的基本条件。鉴于现代物流业的资本营运特点，如使用简单传统的税负评价方式进行考核，其考核结果将有悖于实际营运状况；使用差额利润分析法来评价税负水平是适合现代物流业特点的。

一、现代物流业的构成

现代物流业是近年来产生的新兴行业，虽然至今未独立的出现在我国国民经济分类中，但其独特的经济发展地位足以引起各方人士的注意。

现代物流业是物流业内部分工和外部市场化竞争的产物，是由传统物流业演化而来。从广义上讲，现代物流业包括传统概念的物流企业的商贸流通企业，涵盖原材料从起点到终点以及这一过程相关信息有效流通的全过程。它将运输、仓储、装卸、加工、整理、配送等方面的信息有机结合，形成完整的供应链，为客户提供多功能、一体化综合性的服务。

现代物流业涵盖面很广，包括港口码头物流、公路运输物流、铁路运输物流、保税物流及空港物流。

二、现代物流业成本费用构成

（一）现代物流企业成本归集方式

到目前为止，现代物流业的成本费用归集没有确定的标准。在调查过程中出现了3种不同的成本费用归集方法。

对于大型的第三方物流企业，采用了类似于制造业的成本归集方法。现代物流业与制造业有所不同。制造业的主要成本是直接材料和直接人工。而现代物流业的主要成本都是间接费用。对此，这些企业都使用按月分摊间接费用的方式。

对于传统的运输物流企业，延用了交通运输业的成本归集方式。28%的企业按业务归集成本费用；43%的企业按运输线路归集成本费用；29%的企业按运输工具归集成本费用。

对于连锁超市配送中心的物流企业采用的是统一费率成本归集法。通过归集上一年的经营数据，将上一年的（营业费用+管理费用+财务费用）/全年营业额，获得一个参照基准费率进行成本归集。

（二）现代物流企业成本项目

不论企业使用那种成本归集方式，其主要成本项目有：（1）信息系统开发、使用、维护费用；（2）运输费；（3）仓储费；（4）装卸费。

从表1中可以看出，我国物流业的成本费用水平较高，在评价其税收负担和给予税收政策时应将此因素综合考虑。

三、现代物流业税收负担水平

（一）传统税收负担评价方式下的现代物流业税负水平

1.我国宏观税负水平

宏观税负水平是指当年的税收收入与当年国内生产总值的比值。该项指标表明一个国家宏观的税收负担。

从表2中可以看出，我国宏观税收负担水平从2010 ―2012年呈逐年上升趋势。

（二）差额利润分析法下的现代物流业税负水平

根据《中国财政年鉴2012》相关数据计算可知，我国现代物流企业利润率低于全国所有行业平均水平，其差额利润为负值。也就是说，在单位投入相同的情况下，现代物流业的利润率低于社会平均水平。在传统的社会平均税收负担计算方法下，现代物流业的税收负担处于全国各行业的中等水平。但是在差额利润分析法下，明显呈现税收负担过重的情况。

四、营改增后现代物流业税收负担评价

2012年1月1日营改增试点工作在上海市开展；同年8月1日增加了深圳、广东等10个省市进入试点范围；201汕头到绥化物流3年8月1日试点范围扩大至全国。

营改增，是对交通运输业及现代服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税重复征税的问题。在增值税税制下，实行“环环征收，层层抵扣”，避免了重复征税，加强了征收管理，税制更科学合理。同时也是结构性减税的一项重要措施。

营改增以后，现代物流企业高税负的情况会得到缓解吗？

（一）税率的改变

营改增后，在增值税原有的17%和13%两档税率基础上增设了11%和6%两档税率。现代物流业涉及“物流辅助服务”和“交通运输业”两类项目。根据国家税务总局、财政部发布的财税[2012]71号文，被划为“交通运输业”方面的现代物流业项目，由原来的3%的营业税（差额纳税）变为了11%的增值税。被划分为“物流辅助服务”的现代物流业应税项目，由原来的5%的营业税税率变为了6%的增值税税率。

在营改增后，各应税项目计税方式也发生了变化，均可以进行进项税额的抵韶关到成都物流扣。

（二）抵扣的政策

单从税率来看，税负是提高了。但是计税方式也是影响税负的重要因素。在营改增后，现代物流业可以进行进项税额的抵扣。所以抵扣政策会对企业的发展产生长远影响。归纳而言，现代物流企业可以抵扣的进项税额有：

1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上面著名的增值税税额；

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；

3.购进农产品（除取得增值税专用发票或海关进口专用缴款书外），按照收购发票或销售发票上注明的农产品买价的13%计算进项税；

4.接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额；

5.接受硬外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的缴款证明上注明的增值税税额。 在现代物流企业里，经常发生的可抵扣的进项税额为汽车燃油费和修理费。然而这样的费用在整体成本中的比重不足35%。进项抵扣难以拉平税率提高给现代物流企业带来的税负增加值。

（三）毛利率水平的变化

根据财政部国家税务总局发布的[2013]37号文件的规定。现代物流企业的营业收入=含税收入/（1+适用税率），如此一来会影响企业的营业收入、应纳税额、毛利及净利。

例如：某现代物流企业交通运输业务部分年总收入是1000万元，物流辅助服务项目总收入为200万元，毛利率是10%。比较营改增前后毛利润的变化（只考虑营业税和增值税）。

营改增前，交通运输业务项目的营业收入为1000万元，毛利是97万元。物流附注项目的营业收入为200万元，毛利是19万元。

毛利（交通运输）=1000万元×10%×（1-3%）=97万元

毛利（物流辅助）=200万元×10%×（1-5%）=19万元

营改增后，交通运输项目的营业收入有所减少900.9万元，毛利是90.09万元。

营业收入（交通运输）=1000万元/（1+11%）=900.9万元

营业收入（物流辅助）=200万元/（1+6%）=188.7万元

毛利（交通运输）=900.9万元×10%=90.09万元

毛利（物流辅助）=188.7万元×10%=18.87万元

结果，营改增后该现代物流企业营业收入减少110.4万元，毛利润减少7.04万元。所以，营改增后，如果现代物流业经营价格不改变，企业的营业收入和毛利润都会下降，最后导致企业利润的减少，加重了现代物流业的税收负担。

五、总结

现代物流业在传统的社会平均税收负担测算法下，税收负担处于中等水平。为了更科学的测算税收负担，应该选用差额利润分析法。在差额利润分析法的测算中显示，现代物流业的税收负担高于社会其他行业税收负担水平。

为了税制更合理、征税更严谨，我国于2012年进行了营改增的试点工作。营改增是结构性减税的重要措施，但是对现代物流企业的广州到青海海南物流影响较大，不仅没有减少税负，在一定程度上还增加了该类企业的税收负担。