作业成本法在物流营销中的应用

Abstr韶关到七台河物流act： This paper analyzes the basic concept of activity-based costing， the design and the implementation of activity-based costing system， and the cost drivers of the firm activities. We investigate the application of activity-based costing in logistics and marketing， which provides that the logistics has several difficulties in activity-based costing implementation， and its steps of implementation for marketing. It also reveals how activity-based costingto determine cost driversof the activitiesof logistics and marketing.

Key words： activity-based costs； logistics； marketing； cost drivers

0 引 言

在竞争越来越激烈的环境下，消费者要求价格低廉且质量上乘的产品，同时，公司则专注于如何最好地确定其业务活动的成本驱动因素（即：成本动因），并提高其利润。当下，单纯基于品牌忠诚度的回购决策正在成为过去式，因为消费者会毫不犹豫地将他们的忠诚转移到产品优质且价格低的公司。随着互联网技术的发展，人们开始在互联网上购买产品，这使得电子商务成为新的购买、交易或出售商品的方式。企业也认识到，传统的成本核算系统并不能提供准确的成本信息，因此，依据以“权责发生制”为基础的成本系统所做的关于定价、生产和技术的决策是错误的。相反，作业成本法（Activity-based Costing，ABC）得到了普及，它着重考虑与成本相关联的活动，并通过采用多个成本动因的方法来分配成本。

本文的目的是，研究如何使用作业成本法来确定营销和物流活动的真实成本，然后，以更准确的成本信息为基础，帮助企业做出更好的决策。作业成本法可以将活动成本分为消耗资源的产品、服务或消费者三类成本，这样还可以衡量企业的盈利能力，并能提供比传统成本核算系统更好的成本效益和更全面的成本信息。

1 作业成本法理论基础

作业成本法是一个成本模型，能用来标识一个企业的成本库或活动中心，并以提供产品或服务的过程中所发生的事件或事务的数量为基础，将成本分配到产品或服务（成本动因）上[1]。了解作业成本法能使公司更好地掌握其业务流程和基本的支出。作业成本法是一个预算和分析过程，通过将成本与消费者、服务、产品和订单联系到一起，可以评估总费用和运营费用。从而，使管理人员能够辨别盈利和不盈利的产品或服务。

1.1 活动成本动因。成本动因将活动性能与单个产品的需求连在一起。为了将成本分配到产品中，需要使用简单的驱动工序，如工时、机器工时、材料加工或单位产量。尽管只有几种成本动因，但是它们能提供大量的信息[2]。一般，成本动因的数量正比于所生产的产品的物理体积，但这一比例并不考虑一些间接的资源[3]。因此，这种方法在分配单品成本时会产生显著性误差，为了避免这样的误差，传统的成本核算系统重点强调了四种与生产单元数量相关的活动，即：（1）单元级的活动是指为生产每单元的产品或服务进行的工作。（2）按批次的活动是指用于执行批处理级别的活动所需的资源。传统的成本核算系统认为该资源的费用是固定的。（3）产品维持活动是指能够使单品生产随时进行的工作。（4）客户维持活动是指那些能正常将该公司产品出售给个体客户的工作。

这些活动和成本对象之间的联系是通过成本动因完成的，每个活动都有一个成本动因将其链接到其他不同的活动。活动成本动因率等于驱动动因的数量除以活动成本。另外，为了避免这种成本的误判，也要考虑该活动的组成，并且该活动的所有相关部分要在将它们整合在一起前进行计算[4]。

1.2 设计作业成本系统。在当今的竞争环境下，学习成本核算语言会给企业带来一个更好的生存机会[5]。设计者必须确保作业成本系统在做成本分配方面不仅是一个更加复杂和昂贵的方式，如果正确执行作业成本法，它确实能追踪到成本背后的各种活动，使作业成本系统完全不同于传统的成本分配方法。如果需要更精确的成本，作业成本法设计师应该给出更精确的测量方法，即使是使用最经常使用的估计法，作业成本法的系统也要比其他任何成本计算方法更加精确，这是因为该系统需要给出成本和产生这些成本的活动之间的因果关系。最为关键的是作业成本系统的整体目标不是创造最精确的成本核算系统，而是要建立一个能够比传统的成本分配方法更加准确地分配成本的系统[6]。

1.3 实施作业成本法。实施作业成本法需要为每一项活动确定成本动因，重要的是，管理者不能过分的追求很多无法解释的细节。但是，如果一个系统过于笼统就会不够准确。因此，管理者要准确地把握细节数量。在开始执行作业成本法前，企业应该通过各种途径让消费者做好准备。在实施作业成本法过程中，企业应该建立一个所有参与部门的平衡团队，包括财务人员、信息技术人员和人力资源等。作业成本法的实施离不开公司所有管理者和员工的支持，它需要所有公司的职能部门有一个全新的思维方式。而且，为了取得最大的成功，公司应建立一个合理的时间框架。对大多数行业来说，六到十二个月是比较合理的，时间太多容易失去优势。并且，作业成本法在实施初期必须精心策划，但是由于它具有永续性，所以运转起来之后就比较轻松了[6-8珠海到温州物流]。 2 作业成本法与物流

随着科学技术的进步和发展，越来越多的企业认识到，物流在满足消费者需求过程中起着关键性的作用。现在，越来越多的公司高层管理人员参与物流决策的制定，并且，这些决策后果的作用越来越重要[9]。传统的成本核算方法将物流费用归为销售和管理费用。然后，这些费用就被随意的分配为直接工时消耗、装运成本，或归为销售的一个很小的百分点。大多数企业关注产品的生产制造，而不是物流。因此，由于管理层的忽视，很多企业无法很好地洞察他们产品分布的特点，更不能很好的分配成本。而这些物流成本所占的比例是销售的7%到30%[10]。随着这个比例不断增加，物流成本管理已变得越来越重要，这是因为它在产品的盈利能力、产品定价、消费者盈利以及企业盈利能力等方面的影响越来越显著。

通过描述特定活动与需求之间的联系，作业成本法可以协助物流管理者进行管理。如前面所提到的，不同于传统的成本核算方法，作业成本法能根据执行的活动由成本追踪到产品。这就意味着，采用作业成本系统的公司将能够找出其中的细节，并据此推断出哪些环节能产生利润、哪些不能带来利润。由Cooper和Kaplan进行的客户盈利能力分析可知，20%的客户产生225%的利润，70%的客户徘徊在盈亏平衡点，而剩下的10%产生125%的损失[11]。根据这些分析结果可以确定企业的盈利能力，同时，企业还可以使用这些信息找出那些给企业造成损失的客户。也就是说，通过采用作业成本法找出损失的来源，企业再对症下药，这不仅能留住客户还能提高企业利润，给企业带来更多额外的好处。

与制造业的环境相比，作业成本法在物流行业中实施起来比较困难，主要存在以下几个挑战性的问题[5]：（1）很难定义产出；（2）与服务请求相关的活动很难预测；（3）联合能力代表总成本中的一大部分，并且，很难将其与相关活动的产出联系到一起。

事实上，作业成本法对物流企业来说仍然是一个比较新的系统，它对物流公司的总体影响还是未定的，换句话说，在物流行业中，作业成本系统的实施还处在早期阶段。但是，企业越来越需要对各种运营活动进行更精确的成本计算，而这一需要将促使更多的企业采纳作业成本法。目前，大多数采用作业成本法的企业都生成了适合自己的形式，比如有一个成本动因的模型或者公司每个活动都分配成本的模型。

如果一个企业没有采纳作业成本法，在某种程度上反映了企业的知识水平一般。一家大型物流公司有能力引进作业成本系统，而且还能从中获得相当好的结果，而较小的公司可能因为缺乏相应的知识，或因为没有足够的经济基础来支撑作业成本法的启动和实施而无法引进作业成本系统。还有很多其他原因说明物流企业有必要引入作业成本系统，比如公司生产的产品多样化，提供的服务种类繁多，所服务的客户数量非常大，以及与其合作的供应渠道数量大等。

不管实施作业成本系统的原因是什么，核心重点都应放在效率以及如何使公司的物流部门帮助整个公司实现高效和利润最大化的目标。由于消费者在网上购买产品能够降低一定的成本，所以线上购买产品的人不断增加，因此，对企业来说，重要的是时刻保持物流功能的效率。如果这些有限的成本汕头到防城港物流不能维持企业在行业内的竞争力，那么公司就可能会终止生产线。相反，如果公司实施作业成本法，就能更准确地了解生产线，那么公司就会有一定的竞争优势，而不至于停产。

3 作业成本法与营销

最初，作业成本法的实施主要针对的是制造成本。在如今竞争激烈的环境下，作业成本法已经蔓延到一些主要的非制造功能的部门，例如营销（包括配送、促销、销售和客户服务）。作业成本法使管理者能清晰的了解客户服务、分销以及促销功能是如何产生收入和消耗资源的。营销成本提供的相关定量数据能帮助营销管理者在盈利能力、定价以及添加或删除生产线或销售地区等方面做出正确的决策。

3.1 实施作业成本法的步骤。为了实施作业成本法，需要遵循几个步骤来跟踪营销成本，如下所述：

第一步是建立活动和活动中心。本文的市场营销活动可能包括广告、销售、订单灌装、运输和仓储。

第二步是为每一个活动确定成本动因。执行活动必不可少的是资源，如设施、销售人员、物资、分发和处理设备等。一个活动消耗的资源的数量可以用成本动因来衡量。成本动因将活动与成本联系在一起，并通过一个成本对象来度量一个活动发生的频率和强度。成本对象是执行活动的原因，一般的成本对象包括产品、服务和客户。如表1简单地给出了一些日常营销活动及其相对应的成本动因、所消耗的资源、活动驱动以及成本对象。

建立成本动因后，第三步就是将固定成本中的可变成本分离出来，例如，设置一个电话线是一类固定费用，然而，每一次电话呼叫的费用是可变成本，由地理参数、连接的长度以及一天中呼叫次数和时间等决定。同时，活动应归类为增值的或非增值。从客户的角度看，作业成本法的目标是显著增大增值类型的活动的比重。客户需要增值类型的活动，因此应该进一步了解增值类型的活动，淘汰非增值类型的活动，因为由定义可知，非增值类型的活动不会增加产品或服务的价值，但是会增加过程成本。

第四步是确定每个活动的单位成本。在功能上，单位成本等于总活动成本除以选定的成本动因数量。例如，航运的总活动成本为25 000元，出货单元数量是2 500，那么，单位成本率为10元/单元。

最后一步是对于每个活动的成本要追踪到其成本对象，即，一种产品、服务或一个客户。通过这一信息可以知道哪些产品、地域和客户是盈利的，哪些低价值、高成本的活动可以消除掉。上述分析有助于管理者更好地了解成本，进而专注于那些有利可图的和重要的业务活动，最终实现公司的利润最大化目标。

作业成本法是一个强大的模型，它能揭示哪些产品、客户或地区更为重要，以及在不影响企业总体目标的前提下淘汰哪些活动。作业成本法所提供的信息有助于营销管理者在促销方面做出更好的决策，比如采用特定类型的促销方式，即平面媒体或互联网，或者更有效的混合促销组合方式。当一个人理解作业成本系统时它就会变得很简单。因此，通过分析活动以及采访员工，参与核心团队项目的员工必须花费大量的时间寻找他们经营业务中真正的成本动因，通过这个过程能帮助他们找到每一个活动的成本和利润。 3.2 应用作业成本法做市场决策。为了能更好地理解作业成本系统，可以将商业公司作为一个整体，并且，它从事一系列业务活动（如研发、产品设计、生产制造、市场营销、分销和客户服务）来为消费者提供产品（货物或服务）。而这些活动会给企业带来很多成本，因此，为了准确地将这些成本归因到产品中，有必要确定单个产品的活动消耗。相应地，作业成本法包括明确公司内重要业务活动的流程，把成本与活动联系到一起，以及测量各种产品活动的消耗量。这样企业就能够明确哪些业务活动应该多投入，哪些业务活动可以相应的降低投入，最终实现企业更好、更快的发展。因此，可将作业成本法定义为一个系统，而且这一系统能帮助企业做出更好的市场决策，使企业获取更多的市场份额，赢得最大的收益。

4 结 论

随着科学技术的发展，市场竞争越来越激烈，企业要想更好的生存下去就需要很好地控制自身的成本，提高竞争力。使用作业成本法能使企业更加有效地控制和管理间接费用。作业成本法提高了管理者的洞察力，使他们能够很好地了解产品、客户或供应渠道等怎样消耗企业工时和资源。将作业成本法应用到市场营销和物流两个领域，使公司很容易就能找到了损害公司利益的业务活动，然后，改善或除掉它们。作业成本系统还可以提供更准确的信息，帮助管理者做出错误率更低的决策，促进公司的稳步发展。众所周知，现在是一个经济全球化和网络化的时代，因此，许多公司不得不寻找新的方法来保持竞争力。而通过采用作业成本法可以使企业更精确地了解成本的来源和去向，为公司争取成本优势。