基于作业成本法的卷烟物流成本探析

作者简介：李会景（1984-），女，河南许昌人，贵州师范学院助教，硕士，研究方向：企业管理。

一、作业成本法概述

作业成本法是将企业的资源消耗进行归集，形成成本库，选择合适的成本动因珠海到西藏物流，将资源消耗分配到各个作业中去，最终计算出各产品或服务的作业成本。作业成本法的基本思想是：作业消耗间接资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。作业环节是否能够进行独立的拆分、是否能够选取到合理的资源动因和成本动因。

二、卷烟物流成本管理现状

卷烟的物流成本管理实践已经走在了不少行业的前边，但其管理仍然有着一些不足和提升的潜力，主要有以下几个方面：

（一）缺乏对全过程物流成本的控制

卷烟物流在两烟（卷烟和烟叶）成本的控制上已经比较成功，但仍然缺少从物流过程价值链、从物流作业环节的角度、管理物流成本的视角来看待，对卷烟物流活动的全过程的控制不足，控制手段上不成熟，较多注重单个成本（单个部门或单项指标）的降低而在总体成本控制上偏弱。造成此低彼高，卷烟物流系统整体效益尚有较大的提升空间。

（二）卷烟的物流成本数据搜集困难

卷烟物流虽然已经有了与传统账务处理相异的独立物流成本采集系统（诺亚舟系统），但远不够全面和充分，而且由于技术原因无法做到较好的科目设置柔性，难以实现成本情况的动态变化。而物流成本构成要素和计算虽然有国家局的统一标准，但该标准较为粗略，没有体现地区差异具体实际。另外，核算物流成本所需的一些成本数据归属在繁杂的会计账目中，不利于卷烟物流成本数据的搜集和计算。

（三）卷烟物流成本的核算环节不完整

卷烟物流的具体执行主体主要是配送中心，但总体上看，实际是由物流配送中心和营销中心，包括信息中心共同完成的，而物流成本的核算在现有体制下是围绕配送中心完成的，部门的相互独立性造成了物流成本数据的分割性，搜集到数据整体性较差。卷烟物流成本中运费、包装费、员工工资等费用的统计比较容易实现，但部分隐性物流费用如分拣线等空闲造成的费用、提供额外服务发生等并未在卷烟单箱物流成本中得到较好的体现，其中卷烟采购费、订单处理费、库存商品资金占用等费用由于职能归属营销中心，物流活动监控有一部分职能在信息中心，因此虽然在其它账目中有体现，但没有计入最终的物流费用列表，造成物流成本的分析缺乏精确性。如果在成本统计和分析中缺少全局性视角或只重视配送中心成本而忽视营销中心的物流成本，会出现对成本信息的错误判断，降低卷烟物流成本管理的质量。

（四）缺乏针对作业的卷烟成本管理经验

针对作业的卷烟物流成本管理在行业内部处于探索时期，目前作业成本法还未在卷烟行业普及，因此缺乏从作业角度进行卷烟成本管理的经验。对于作业环节的卷烟成本管理缺乏配套的支持，因此针对作业的卷烟成本管理需要一段时间的实践和过渡。

三、卷烟物流成本管理采用作业成本法具有现实性和可行性

（一）卷烟物流作业环节可以拆分

卷烟物流的作业从入库开始，经过储存、出库、补货、分拣、配送等，是一条紧凑的物流链。各个作业可以拆分为独立的活动，如包装作业可以独立计算出包装膜的使用数量、包装时间；分拣作业使用的分拣人员数量、单位卷烟的分拣时间等，这符合作业成本法对作业活动可分解性的要求。作业过程的拆分性质实现了采用作业成本法进行成本信息的搜集、核算的可能性，也为应用作业成本法提供了依据，成为卷烟物流成本全面推广应用作业成本法的保障。

（二）卷烟物流中心已具备较好的信息化条件

作业成本法的计算要依据各个作业的成本收据信息，而卷烟物流活动设计的作业流程繁多且复杂，并且由于卷烟物流业务量大，进而每个作业流程的成本数据也很繁多。同时作业成本法的实现要求及时采集各种物流成本数据，因此通过传统的人工手工进行数据的整理和分析耗费时间长、容易出错，必须依靠现代的数据采集技术和数据系统来实现。卷烟物流从数字化管理仓库系统到条码系统和GPS/GIS系统的应用，经过多年的不断加强建设，已经具备了良好的运行基础，对作业成本法所需的数据采集、分析形成了较好的支撑。

（三）卷烟物流急需要进行作业成本的核算

卷烟物流采用作业成本法进行物流成本的核算和管理，有利于找到各个作业对卷烟物流资源的消耗比例，区分出关键作业，找出卷烟物流中成本消耗高的环节，对该环节中资源的浪费进行分析，提出解决方案，并进行流程再造，进行流程消除、流程再造等，从而为降低卷烟物流成本、提升管理水平提供决策依据。同时应用作业成本法，可以分析出各环节对卷烟物流的贡献率，发现核心作业环节，找出管理重点；应用作业成本法，分析人工的工作效率，为卷烟物流的人力资源管理提供协助。

四、实施作业成本法存在的问题

（一）成本动因选择存在不确定性和主观方面的偏差

作业成本法的基础就是对成本动因做出正确的判断，成本动因选择正确，成本的分析就会精确、可用。但在实际中，卷烟物流成本动因的选择可能会存在主观性，造成一定的误差。

（二）存在一些体制上的实施障碍

物流作业成本法虽然在卷烟物流配送中有较好的推广价值，但它与烟草公司现行会计核算方法还不吻合，造成在卷烟物流系统全部运用该方法还不恰当，仅仅适合先在某个作业采用，一步步地扩展到全系统；由于成本数据数量巨大，现行系统很难满足对数据的搜集和分析，这将给作业成本法的开展带来阻力。 （三）应用理论和方法还不够成熟完善

作业成本法不仅是成本核算方法，也是管理方法，目前该方法还未应用到卷烟物流行业。对于卷烟物流行业应用作业成本法没有经验可循，只能通过企业的逐渐摸索，在摸索中会遇到很多问题比如怎样在部门分割现状下进行数据搜集使成本数据采集更完善、怎样建立支持作业成本法的软件系统等等。

五、未来实施建议

（一）进行动员，全员参与

为完成这项任务，应充分说明原成本系统的不足，需要企业高层的支持和所有员工的参与。只有这韶关到湖北物流样才能在公司上下形成一种实施的氛围，为推行该方法提供保障，为解决实施中存在的困难提供支持。

（二）分步推进和实施作业成本法

就烟草的现状而言，全面应用的条件还需进一步营造，因此建议分步推进和实施作业成本法，在物流配送中心先实施作业分析，然后再结合营销中心、信息中心相关职能部门，在更多范围内共同实施作业成本计算法，最后再深入应用到流程改善、弹性预算、客户盈利性分析等管理控制层面。

（三）合理设计制作实施规划方案

作业成本法的实施是一项系统工程，中途进行实施的更改或者中断都会给企业带来很大的损失。因此要做好实施规划方案，如作业成本法实施的作业环节、实施的时间表、实施的注意事项和实施过程中遇到问题的解决方案等。

（四）大力开发作业成本法应用软件系统

现有的财务系统提取的成本数据很难与作业成本法对接，进行作业成本法应用软件的开发将解决这一数据难题，从而有助于作业成本法实施。

（五）设置适合作业成本法的成本计算体系

为了方便成本数据信息的搜集同时不影佛山到甘肃物流响现有的会计管理流程，建议建立两套成本核算制度，一个是物流成本核算单元，一个是财务会计报告单元。物流成本核算单元需要包括物流凭证设计、账簿设置和报表体系设计。具体做法是：基层核算人员针对不同的物流作业，依照原始凭证制作两份物流成本记录，其中一份用于帮助财务科进行财务会计账户的登记，另一份方便物流成本的核算。