仓储物流企业营改增税收筹划探讨

引言：继上海营改增试点成功之后，国家不断将试点范围扩大，截止到2012年年底国家已经把营改增的试点范围扩汕头到龙岩物流大到江苏、安徽、湖北、广东等江南江北10个省区，并且营改增的试点范围还有继续扩大之势。如果营改增税收在全国普及了，那么企业的会计处理的实务和税收也会随之受到影响，仓储物流企业也不例外。

一、营改增政策对仓储物流企业的影响

仓储物流中的物流外包已成为物流企业的流行模式，但是政府实行的营业税是多环节、全额征税，交易的次数越多征收的税越多，重复征税也就越明显。因为物流企业的外购染料和固定资产等已经交纳的增值税的进项税额无法进行抵扣，导致物流行业的营业税和增值税重复征收，加重物流企业的税收负担。物流企业为了避开政府的这种双重征税，倾向于生产服务内部化的经营模式，这严重阻碍了物流企业专业化分工和物流外包的发展，也严重阻碍了我国的物流产业的转型。国家出台的营改增政策，可以让避免物流纳税人的增值税和营业税的双重纳税，不但减轻了物流企业的税收负担还可以推动物流服务的价格降低，推动物流产业专业化分工和物流外包的发展，使我国物流产业在转型期快速转型。此外，针对我国增值税和营业税并存的情况，营改增的施行有利于降低我国物流企业的纳税风险和降低企业的投资成本，继而减轻物流行业的生存压力，有利于我国物流企业的快速发展。

二、仓储物流企业营改增税收筹划中的差额征税的会计处理

（一）一般纳税人的会计处理

在我国，一般纳税人须向国家提供应税服务。在试点期间，按照国家营改增相关规定允许一般纳税人从物流企业销售额中扣除支付给非试点纳税人的价款，但须在“应交税费――应交增值税”科目内增设营改增抵减的销项税额专栏，用来记录该物流企业由于按国家相关规定扣除销售额减少的销项税额。对于“主营业务收入、主营业务成本等与营改增相关的科目，须按该物流企业经营业务的种类一一进行明细核算。物流企业在接受应收税服务时，允许收税人按规定扣除因支付给非试点纳税人价款而减少的而减少的销项税额。如果物流企业在年底一次性处理账务，在年底处理账务时，按照营改增相关规定允许扣减营改增抵减的销项税额，借记应交税费――应交增值税，贷记主营业务收入、贷记主营业务成本等相关科目。

（二）小规模物流企业纳税人的会计处理

在我国小纳税人也须向收税人提供应纳税服务，在试点期间，按照国家营改增相关规定允许小规模纳税人从销售额中扣除支付给非试点纳税人价款的，须按国家相关规定扣减销售额减少的应交增值税可以直接重减应收税费――应交增值税科目。物流企业在接受国家提供的应收税服务时，按国家相关规定扣减的营改增抵减销项税额减少的应交增值税，借记应交税费――应交增值税的科目，按物流企业的实际应付的金额与支付给非试点纳税人价款的差额，借记主营业务收入、主营业务成本等相关科目。最后，按物流企业实际支付的金额，贷记英航存款、应付账款等相关科目。

三、营改增后物流企业增值税的纳税筹划

（一）利用增值税纳税人的身份选择合理的进行纳税的筹划

仓储物流企业若处于营改增试点范围内，转为增值税一般纳税人的物流企业。每月仓储物流企业应纳增值税是销售额与可抵扣购进金额之差与适用深圳到镇江物流税率的乘积，简单来说就是对增值部分的纳税。仓储物流小规模的纳税人与一般纳税人的区别是不用交纳物流企业不含税销售额与3%的乘积的征收率。因为增值税实际税负的区别比较明显，物流企业一般用这个来选择纳税人身份，用增值率判别法等选择物流企业一般纳税人和小规模纳税人的纳税筹划。在营改增试点期间，按规定应税服务的年应征增值税销售额不低于500万元的纳税人是一般纳税人，没有超过国家相关规定标准的纳税人为小规模纳税人。物流企业用这个来判断一般纳税人和小规模纳税人比较简洁明了。如果仓储物流企业是一般纳税人，比较适合抵扣制纳税。所谓抵扣制纳税就是仓储物流企业用来生产经营的外购劳务、外购染料和外购设备等取得的进项税额按规定允许抵扣销项税额。一般纳税人适用的增值税税率有：提供交通运输服务的税率为11%，提供有形动产租赁服务税率是17%等等。当增值率 17.65%的时候，一般纳税人的税负会比较轻，这是因为一般纳税人可抵扣进项税额，但是小规模纳税人却没有这个权利。但是增值率越大，小规模纳税人的优势越小，在增值率超过17.65%的时候，小规模纳税人的优势就逐渐凸现出来了，它的税负会比一般纳税人的税负减轻很多。但是，当增值率等于17.65%或者52.94%或者82.35%时，一般纳税人和小规模纳税人的税负就没什么区别了。

（二）仓储物流在经营活动中的增值税纳税筹划

1.物资采购对象的纳税筹划

由于增值税一般纳税人的仓储物流企业可以抵扣增值税进项税额（可抵扣的物流项目主要是运输工具的购置、修理费和燃油费所含的进项税额），所以它的物资采购对象要考虑进项税额和物资价格双重因素。而小规模纳税人由于没有抵扣的权利，在选择质量相同价格不同的物资采购对象时往往倾向于价格低廉的物资。

2.仓储物流企业的服务汕头到成都物流分包纳税筹划

营改增后，物流纳税人在从第三方采购服务时，可以抵扣物流企业获得的增值税进项税额。具体的规定是允许采购试点地区的一般纳税人的服务按照国家规定接受的增值税专用发票注明的进项税额给予抵扣、对于小规模纳税人的运输服务允许对其进项税额进行抵扣。所以，仓储物流企业如果发展专业化分工或者服务外包可以将劳务外包给接受营改增试点区企业提供的服务，这样就可以抵扣更多的增值税进项税额，从而达到降低物流企业的成本提高企业盈利的目的。 3.对仓储物流企业抵扣增值税时机的选择

在营改增试点地区，物流企业对增值税纳税筹划的时候，须合理控制开具增值税专用发票和开具增值税专用发票的时间、地点。这点往往是要求仓储物流企业的财务人员根据当期企业的销项税额，合理筹划安排物流企业服务的购进时间，达到进项税额和销项税额互相配比，以避免企业提前纳税。针对这种情况具体的统筹计划思路是：

（1）企业月底确认的业务与客户协商推迟到次月月初确认

（2）企业月底产生的物资采购或者工具维修业务，尽可能安排在本月取得增值税专用发票以增加企业该月可以抵扣的进项税额，达到推迟纳税的目的。

4.对仓储物流企业兼营不同税率业务的纳税筹划

如果仓储物俩企业兼营不同税率业务，可以对其分别核算，可以阻止低税率业务按照高税率业务计税。分别核算的方法，可以为仓储物流企业减轻纳税重负降低企业的经营成本，提高物流企业的盈利能力。所以，仓储物流企业应该严格按照分别核算的规定，在企业财务会计核算不同税率业务时根据不同的税率业务对其分别设置专栏账簿，以降低企业的运营成本。

（三）仓储物流企业国际运输服务业务的纳税筹划

对营改增试点地区的单位和个人国家按照相关规定提供的国际运输服务适用增值税零税率实行免抵退税的办法，但是不准其开具增值税专用发票。根据这项规定，我国提供国际运输的一般纳税人和小规模纳税人在筹划企业的增值税纳税的时候，可以考虑增值税税额的免抵税。营改增的试点地区的国际运输服务的纳税人不但可以免交增值税的销项税额还可抵扣采购环节的进项税额，基于此，物流企业的国际运输服务业务可以直接和国外物流企业、货主合作，用国际出口退税缓解进项税额抵扣应纳增值税税额。

四、结束语

文章先简单阐述了营改增政策对仓储物流企业的影响，然后从仓储物流企业营改增税收筹划中的差额征税的会计处理、营改增后物流企业增值税的纳税筹划两大方面分条论述了仓储物流企业在营改增改革后的税收筹划问题。