中国物流企业税收筹划策略研究

一、中国物流及物流企业的定义

中国国家标准对物流的定义是:物流即物品从供应地向接收地的实体流动过程，根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合。物流的过程，一方面是商品价值增值的过程，一方面是使商品的价值转化为交换价值成为可能。

物流企业是指具备或租用必要的运输工具和仓储设施，至少具有从事运输（或运输代理）和仓储两种以上经营范围，提供运输、代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等一体化服务，并具有与自身业务相适应的信息管理系统，经工商行政管理部门登记注册，实行独立核算、自负盈亏、独立承担民事责任的经济组织。

二、税收筹划的含义及作用

税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。

在中国积极开展税收筹划的积极意义：（1）有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为。（2）有利于税收法律法规的完善。（3）有利于实现纳税人利益最大化。（4）有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高。（5）有助于优化产业结构和资源的合理配置。（6）有助于纳税人更好更快地适应复杂环境。（7）从长远和整体上看有助于国家增加税收。

三、中国物流企业面临的税制现状

21世纪以来，中国经济持续增长的态势拉动了物流业的快速发展，物流业在中国迅速崛起。中国国家政策给予推动，各类物流企业快速成长，物流经营管理和服务创新出现新的局面。但是中国的物流行业尚处于起步阶段，与国外相比基础较为薄弱，与之对应的是中国物流企业所适用的税收制度和政策法规也比较欠缺和分散。

现代物流业是新兴的综合性服务行业，所经营的领域非常广泛，物流业的各种服务适用的税种不同，物流企业所涉税种有增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、城镇土地使用税、车船税等。中国的物流企业应该在遵循国家税法的前提下，充分利用国家的优惠政策，进行税收筹划，降低企业的税收成本，实现利润最大化，促进物流企业的快速健康发展。

四、中国物流企业税收筹划探究

物流企业的税收筹划可以从纳税主体、适用税目税率、税收优惠政策、税收递延等方面来考虑。

（一）纳税主体的筹划

物流企业按照不同的划分标准，可以分为不同的类型，不同类型的物流企业存在着涉税差异。物流企业应根据自身特点，选择适合自己的纳税主体类型。

1.按照企业组织形式外部层次划分的物流企业涉税分析。按照财产组织形式和法律责任权限，中国把企业分为三类:独资企业、合伙企业和公司企业。从法律角度上讲，公司企业属法人企业，出资者以其出资额为限承担有限责任；合伙企业和独资企业属自然人企业，出资者需要承担无限责任。中国对个人独资企业和合伙企业生产经营所得自2000年1月1日起，比照个体工商户的生产、经营所得，适用五级超额累进仅征收个人所得税。而公司企业需要缴纳企业所得税，如果向个人投资者分配股息、红利的，还要代扣个人所广州到西宁物流得税（投资个人分回的股利、红利，税法规定适用20%的比例税率）。一般来说，独资企业、合伙制企业的总体税负低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，后者一般涉及重复征税问题。企业的设立在选择独资企业、合伙制企业或是公司制企业纳税主体的身份时，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低与否是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。

2.按照企组织形式内部层次划分的物流企业涉税分析。企业内部可分为母子公司和总分公司，企业投资设立分支机构时不同的组织形式各有利弊。分公司对应总公司而言，它不具有独立法人身份，因而不能享受当地的税收优惠政策，但设立分公司手续简便，有关财务资料也不必公开，分公司不需要独立缴纳企业所得税；子公司对应母公司而言，子公司具有独立法人身份，可以享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收优惠政策，但设立子公司手续繁杂，子公司必须独立开展经营，自负盈亏，独立纳税。设立子公司与设立母公司的税收收益孰高孰低并不是绝对的，它受到一国税收制度、经营状况及企业内部利润分配政策等多种因素的影响。通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的可能性比较大，宜采用分公司组织形式，其亏损额可以和总公司损益合并纳税。当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。

案例：某物流企业集团的母公司五年内每年均盈利，每年应纳税所得额均为200汕头到文山物流万元；子公司经营初期亏损，五年内的应纳税所得额分别为：－50万元、－15万元、10万元、30万元、80万元。母、子公司的企业所得税税率均为25%。若该企业集团按原机构设置纳税，则母、子公司每年纳税的情况为（单位：万元）：

税收筹划方案：该企业集团改变其机构设置，将子公司变更为分公司，与总公司汇总纳税。筹划后的总分公司五年的纳税分别为37.5万、46.25万、52.5万、57.5 万、70万珠海到鹰潭物流，合计263.75万。由上述结论可看出，虽然进行筹划后的纳税总额与筹划前的相同（均为263.75 万元），但每一年的纳税额却是不同的。由此可见，前两年总分公司盈亏相抵后使得年纳税额低于母子公司的年纳税额，这为物流企业赢取资金时间价值创造了条件。