关于物流成本核算理论的研究

物流行业的存在与发展的主要原因是它可以为物流的需求者节省大量的物流费用， 也就是说可以降低物流成本从物流行业的现实发展中，现在的物流规模较十年前扩张了六倍之多。中国物流与采购联合会最新披露的数据显示，物流产业每年正以22%的速度增长，成为推动中国经济社会发展的重要产业。

1 物流成本核算与统计的现状

应当指出，目前物流企业在其自身发展中暴露的问题确实很多，特别是近几年中小型物流企业一哄而上的势头过猛，似乎只要与物流这两个字贴边就有利可图，而且前景无限。这种跟风而上、盲目发展的现象在全国范围内是普遍存在的。在每年倒闭、歇业、转制的30%企业中，物流行业占有很大的比重。家养几台汽车跑点运输叫物流，几台三轮脚踏车也叫物流，韶关到扬州物流搬家公司也叫物流，家俱市场揽活拉脚的也美其名曰某某物流，物流可谓大矣！这种起哄式的物流企业的发展的确推动了物流市场的竞争，增加了就业和从业的机率，但是，由此而引起的整个社会物流成本的增加不得不引起重视！不规范、不系统、不配套的物流现状将使物流费用无序增长、无法控制和造成统计计算的缺失，其突出表现是物流成本的核算混乱、杂乱及无序可循。目前，我国在物流总成本与物流服务水平的研究方面只能说是处于起步阶段，尤其是对物流成本的研究上更是相对贫缺。

1． 1 对物流成本的构成没有形成统一认识

目前我国对物流成本的构成还没有形成统一的认识，尚处于各类企业自行核算、方法不一的状态中。虽有会计与统计的报表制度，但缺少详尽的核算手段。我国企业现行的财务核算中，没有单独的科目来核算物流成本，一般所有的成本都列在费用科目中，并没有细化和细分。这使得许多企业只是把向外部支付的运输费用和仓储费用作为企业的物流成本，使得大量的物流费用没有纳入企业成本的计算范围，如：企业内部与物流活动有关联的各种人员费用、 固定资产的折旧费用等都没有计算。而根据物流成本的实际研究情况，实际发生的物流费用大体上是会计核算记录的 4 倍以上。物流企业对自身的物流总成本无法说清是多数物流企业的事实，在这种情况下无论采用什么先进的物流管理模式和技术，都不可能真正实现企业物流成本的节约，更谈不上物流管理的现代化，

1． 2 物流成本的统计缺乏权威的数据

物流费用与成本是由各企业分别进行核算的， 这必然使物流成本的统计缺乏较权威的数据 我国的物流企业根据自己对物流成本的理解计算与控制物流成本，表现为相对的独立性，缺少统计口径的统一性，虽然近几年来加强了物流统计主要指标的控制与采集，但全国甚至各个主管行业也没有有关物流成本的统计数据。即便是某些地区有物流成本的数据，也基本上是估算和推算的结果。

3 各种企业对物流成本的计算标准大相径庭

各行业的平均物流成本水平无法计算得出物流成本的统计数据对于区域物流中心与物流园区建设极为重要。对于某一个地区来说，如果缺乏或根本没有该地区确切的物流成本数据，必然导致该地区物流中心与物流园区建设的盲目性，这一点已在实践中得到了验证。

1． 4 物流成本 规模 形态无法比较

由于物流成本的计算口径不一致， 即便是相同行业企业之间的物流成本水平 规模与形态也无法比较。因此，目前物流研究应放在物流成本核算这个重点上，同时把深入研究供应链管理、配送中心、第三方物流及第四方物流等这些物流管理模式与技术结合起来，而不是陷入追求模式、局限方式的误区。

2 物流成本核算的探讨

我国改革开放的初期就已经对物流进行了研究和讨论，较为著名的理论是第三利润源泉论。 其论点的核心内容是： 第一利润源泉的开发已到或接近山穷水尽之地步，指的是大部分的产业把利润的来源放在物化劳动的减少与降低方面，即原料、材料、燃料等具体物化劳动的降低上。随着科技的进步与管理水平的提高，人们想在第一利润方面取得效益的可能越来越小。其次是第二利润源泉也很难开发，指的是企业在降低活劳动方面也没有太大的潜力可挖，劳动密集型与廉价劳动力的使用已使人难以接受，而人性化、以人为本早已深入人心，因此，想在第二利润上大做文章已无太大意义。由此，理论界对第三利润展开了研究， 所谓第三利润就是降低流通费用，即降低流通成本（其他条件不变），其流动成本越低，则利润越大)。 有美国学者把当时每年四千万美元的国内流通成本降低10%描述为：在美国， 有一座价值四百万美元的金矿尚待开采。国内更有学者把降低流通费用称为尚待开发的， 处女地。还有日本学者把物流的开发称为待开掘的冰山，而且明确指出：人们只看到了水面上的冰山，实际上，水面下的冰山更大。上述研究与观点无疑是对物流成本降低的渴求，也是对物流成本探讨研究的根基所在。

2．1 物流成本核算应更扎实、更通用

近年来， 随着我国国民经济的发展， 各种物流企业发展很快， 物流真就热了起来， 现代物流、物流中心、供应链管理、第三方物流、第四方物流等名词频频出现; 全国各地各种类型的物流中心与物流园区竞相建设; 第三方物流企业发展迅猛。其实，无论是采用什么样的物流管理方法与技术手段，其最终目的是为了实现企业物流的合理化和成本费用的最低化，达到物流利润的最大化，实现物流系统的整体最优化这里的核心内容是费用最少，成本最低，而获得的利润最大而采用供应链管理，模式和实施第三方物流技术，都仅仅是实现物流现代化的手段与工具而已。

2．2 必须明确物流成本构成

物流成本的各项目之间存在此消彼长的关系，即某项成本的下降会带来其他项目成本的上升，因此在物流整体服务水平与服务标准的约束下，只对物流成本项目中的某一部分或某几个项目的几部分进行设计和改变， 未必会带来全部成本项目的最低 这里的关键是必须明确物流成本的构成， 不能简单地从原有的会计资料中加以反映 一般而言， 物流成本应包括：

( 1) 对物流全过程研究设计的费用（简称设计费用)

这里所涉及的费用主要指对具体物流过程制定方案，拟定计划，研讨具体措施，落实具体物流规划中发生的费用。如调研费，各种制定研究物流设计的会议费用，形成广州到昌吉物流各种方案的文档、文件的费用，也包括方案交流及人员往来、考察调研所发生的费用。

( 2) 重建与优化物流过程的费用( 简称修订费用)

这里所涉及的费用主要是指对物流过程进行重新组合及不断调整，进而优化物流过程所发生的费用 如物流设施调整中发生的运输工具变化 运输路线变更所发生珠海到济宁物流的费用，还包括物流形式发生变化而发生的费用，对于调整水运、陆运、空运方式及调换储存方式过程中的费用等。

( 3) 物品在储存、运输等过程中的合理损耗( 简称损耗)

这里所涉及的费用主要是指在具体物流过程中各环节合理客观的损费与耗费。如运输工具的磨损与维修费用，物流过程中因发生自然灾害造成的油料损耗、时间损耗及意外情况下发生的不可避免的损耗。

( 4) 物流过程中的物资损耗( 指商品损耗)

这里所涉及的费用主要是指在物流过程中出现的物流对象的损失和损坏及丢失。如物品在物流中因保护、养护、存放、装卸不当给客户造成的损失，这种损耗是要由物流企业承担的。

( 5) 用于保证物流系统运作顺畅的资金成本( 简称系统运作费用)

这里所涉及的费用主要是指物流过程中的上下游企业之间，各种第三方物流企业之间， 各用户或业主之间为协调、协同和调整物流的具体系统运作保持顺畅而发生的费用。如各种协商费用、沟通费用、人员往来费用等。

( 6) 从事物流工作人员的人工费

这里所涉及的费用主要是物流企业内部人员费用，如工资及工资附加费，雇用临时人员的费用。这些费用一般在财会资料上能详细反映。

( 7) 物流组织过程发生的费用

这里所涉及的费用是指对物流过程进行组织、指挥和协调过程所发生的费用。如物流企业的上下级之间、物流企业之间 、物流企业与政府主管行政部门之间、 物流企业与业主、 用户之间，在对具体物流过程中所产生的政策指导、法律服务等指挥与组织过程中的费用。

( 8) 其他费用

除上述成本构成外由于物料空间转移而产生的费用。

2．3 对物流总成本按一定标准进行分类与归纳

物流总成本的内容构成及项目非常庞杂，为达到以最低成本获得最佳物流效率和效益的效果，物流总成本可以按照不同的标准进行分类与归纳，较常用的有如下几种方式(其重心是按流通的对象进行分类与归纳)

( 1) 按不同的产品：物流的具体对象是具体的物品、物料即产品。由于产品的不同，因而造成流通成本存在很大差异，如生、活、鲜商品的物流方式与一般生产资料的物流方式不同，因此产生的物流费用差别很大，对不同产品进行分类分析，可以有针对性地研究物流成本的形成规律，探索降低成本的途径。

( 2) 按不同的顾客: 物流的顾客（业主、用户）是千差万别的，存在着行业差别、经营差别、 产业差别、规模差别、新老用户差别等。针对不同的顾客群，物流企业在具体物流过程中也存在着物流成本的差别，对不同顾客进行分类与分析，探讨针对不同客户的服务方式，对于减少物流费用有着更实际的意义。

( 3) 按不同的地区: 不同地区的经济发展状况、产业结构、生活及消费习惯与水平，特别是对物流的需求存在着差别。不断分析物流企业所在地域的生态环境、交通网络状况、民族习惯，有利于提高物流过程的针对性，有利于对不同地区采取不同的物流成本战略。

( 4) 根据物流的职能: 如装卸费用、包装费用、运输费用信息费用等，这些费用数据主要从财务部门获取。

( 5) 根据费用形式: 如材料费、人工费等。这种归纳方法与目前的财会口径一致。当然，究竟采取哪几种方式对系统的物流总成本进行分类和归纳，要根据实际情况而定，基本的原则是: 物流成本的分类与归结能与物流服务水平的具体指标以及对系统进行优化的具体措施和技术相对应。

3 确立物流企业降低物流成本的主要手段

3．1 必须注重提高物流的质量

物流质量是指顾客对物流企业工作质量特别是服务质量的满意程度，它包含的主要内容是物流中的系统质量、物品质量、工作质量等方面。物流质量的评价应着重考查顾客与客户对物流服务水平的评价，赢得用户满意往往意味着物流成本的降低。

3．2 强调物流时间的节省

物流成本与质量都离不开物流时间这一基本要素， 缩短物流运输与货物的储存时间是时间节省的关键，它不仅是提高物流服务水平的手段，更是降低物流成本、取得物流效益的重要因素

3．3 正确地分析和解释物流成本

物流成本是物流活动的金额代价，基本上分为直接成本，间接成本和日常成本等，对于在运、储、存和订货处理上要与一些固定成本的分摊区别开来，更要把日常成本的降低做为物流管理的重要内容，因为利润的源泉来源于成本的节约与降低，所以要拿出手段，找出方法，采取措施，使物流成本的降低成为日常工作的常态和工作习惯，长期坚持必然见效总之，强调对物流成本的研究，提出降低物流费用和成本的手段与方法有利于我国物流水平的提高，对于我国经济与社会的发展意义重大，这也是企业、行业、特别是物流业界所必须承担的历史使命和责任。