烟草工业物流一体化环境下物流费用核算方式探析

一、对物流成本核算的研究现状回顾

从国际上看，美国、日本对物流成本核算研究处于领先地位。日本会计学界侧重于从管理的角度研究物流成本会计，早稻田大学教授西泽修首次提出了物流成本冰山理论与第三利润源说，并明确了物流费的具体范围；专修大学教授失泽秀雄在其“物流管理会计”（1991）提出了物流管理会计，从管理控制的角度研究了物流控制会计；东京商船大学兼职教授汤浅和夫汕头到毕节物流在其“物流ABC使用的方法—实现彻底的低成本物流”（2003）中，从物流管理流程出发，引入作业成本法理念，提出了物流作业成本法。美国会计界关注物流活动作业成本核算与管理的研究，Pirttila以实证研究的方式设计了物流作业成本核算流程。

从国内看，物流成本核算的理论与实践研究还处于起步阶段，相关文献也较少，对物流成本的定义也没有一致的结论，有研究人员提出改变现行财务会计成本核算方式的建议，通过设置“物流成本”总账科目及其“供应物流成本”、“内部物流成本”、“销售物流成本”三个二级科目，也有研究人员提出双轨制成本会计核算模式，即物流成本核算与其他成本核算并行，单独建立物流成本核算的凭证、账户、报表体系。

二、构建烟草物流费用核算体系的重要性

（一）物流一体化是增强烟草工业竞争力的重要途径

随着经济全球化，《烟草控制框架公约》即将生效，我国烟草面临着国外烟草巨头的竞争威胁，“卷烟上水平”是我国当前以及未来一段时间的主要战略方向。十年来烟草物流的发展证明，物流一体化是实现“卷烟上水平”和“行业上水平”重要支撑也是行业物流持续发展的重要基石，优化、整合资源的有效方式，通过物流作业链的流程管理，必将对建设高水平的烟草供应链物流起到积极推动作用，有利于减少无效作业、提高工作效率、降低物流成本、提升企业效益，必将成为企业提升竞争力、挖掘利润的重要途径。

（二）构建物流费用核算体系是物流一体化的重要内容

首先，构建物流费用核算体系促进了物流成本信息的数据化。通过对物流成本及范围的界定，企业从流程的角度明确了在采购、存储、销售等各个环节的物流信息，以数据、报表的形式展现企业物流成本。其次，编制物流费用报表为物流一体化管理决策提供依据。通过对物流费用按照烟叶、烟用材料、卷烟进行归集与分析，进一步了解公司物流费用总体情况，发现管理中存在的薄弱环节，挖掘公司利润的第三源泉，为公司领导决策提供依据。

三、烟草工业物流费用核算体系的构建

（一）物流费用定义及核算内容

根据《中国烟草总公司关于印发烟草行业工业企业物流费用核算管理办法的通知》，我国烟草工业采取狭义的物流成本对物流费用进行了界定，即物流费用是指卷烟工业企业在原料、烟用材料、卷烟成品等物资实体流动和管理过程中所耗费资源的货币表现，是装卸、搬运、运输、包装、储存等所耗用的人力、物力和财力的总和。

1.分类：直接物流费用和间接物流费用

2.核算对象：原料、烟用材料、卷烟成品

3.核算环节：采购、存储、销售、管理

4.核算内容：直接物流费用包含运输费、装卸费、保管费、保险费，间接物流费用包含两类：一是物流中心的职工薪酬、业务招待费、办公费、差旅费、会议费、无形资产摊销、低值易耗品摊销、劳动保护费等，二是原料、烟用材料、卷烟成品仓库的仓管员劳保费、安保消防费、土地使用税、房产税等。

（二）物流费用核算程序

从上可知，目前烟草工业物流成本涵盖的范围较窄，从会计核算高效性与实用性角度考虑，笔者认为，可以在借鉴双轨制物流成本会计核算模式的基础上，不改变现有会计核算体系，通过对涉及物流费用的会计科目设置辅助项，构建物流费用核算体系。

1.深入业务环节，清晰界定物流费用。首先通过召开座谈会、讨论会等多种形式，深入业务部门了解物流管理各个环节涉及的物流费用，强化业务部门对物流环节、物流对象、物流费用的理解，确保明确范围、理解到位。

其次，在业务报销环节，业务员即可很清晰的划分该项费用是否属于物流费用，属于哪个对象的物流费用，以及归属于物流费用的哪个环节。

2.充分利用会计广州到固原物流信息化，设置会计科目辅助项。一是增加辅助项，【业务环节】分为采购、存储、销售、管理环节，【业务对象】分为原料、烟用材料、卷烟成品等。二是将涉及直接物流费用的会计科目设置辅助档案，采取辅助核算方式，在日常凭证编制中，需要区广州到塔城物流分【业务环节】、【业务对象】，如烟叶费用、运输费用、装卸费、仓库修理费、折旧费、仓储费等会计科目。三是在NC系统中对固定资产模块进行分类，对涉及运输、装卸及仓库的各项固定资产进行卡片分类及定义，明确业务对象、业务环节，实现系统自动计提折旧、自动区分物流费用与非物流费用、自动区分业务对象与物流环节。四是对涉及间接物流费用的会计科目不采取辅助核算，而是在核算时予以区分，核算时选择部门档案【物流中心】，具体科目见上所述。

3.生成物流费用报表.通过会计科目、业务对象、业务环节与物流费用项目的一一对应，在NC系统中开发物流模块，实现系统实时生成物流费用报表。