制造企业物流成本管理初探

1.我国制造企业物流成本管理现状

随着社会经济的飞速发展，物流的重要性日益突现，成为了不少社会经济分析中暴光率超高的名词，被称为“第三利润源”。另一方面，社会竞争的激烈化迫使企业要通过压缩成本获取利润的上升。对于中国的制造企业而言，物流成本更是总成本中不可忽略的一部分。然而在2008年，众所周知的原材料价格上升的局势下，不少制造企业显得束手无策，其中一大原因是因为它们忽略了这样重要的一个“利润源”。社会大经济环境下，部分制造企业开始尝试在正常的产品成本核算体系之外，建立物流成本的计算体系，来获取物流成本数据，为物流管理决策提供数据依据，但对于大多数制造企业而言，系统科珠海到江阴物流学的物流成本计算体系尚未建立，物流管理决策更多地依赖于定性分析。具体来说，目前我国制造企业物流成本管理方面主要存在以下问题：

1.1 物流成本核算的范围不明确而且比较片面。从计算内容上看，在我国现行的企业会计制度中没有单独的物流项目，习惯把一些杂七杂八的成本都列在费用一栏中，物流成本的界定非常不明确，因而较难对企业发生的各项物流费用做出准确、全面的计算与分析。相当一部分企业只把企业支付给外部运输、仓储企业的费用列入物流专项成本，而企业内部发生的物流费用则是与企业的其它经营费用混在一起计算的。此外，据统计，我国的制造企业总体库存水平比较高，深圳到武威物流库存资金积压是一个影响到企业存亡的问题，它却一直没有在制造企业的物流成本计算中得到相应的衡量。物流会计核算范围与内容不明确导致实际物流成本的低估和模糊，影响了会计信息的真实性，不利于利益相关者及企业内部管理者的决策。没有“核算”，就没有所谓的“控制”，我国大多数的制造企业还没有进入物流成本核算阶段，更不用说尽力控制物流成本了。

1.2 物流是“第三利润源”这一观念并未在制造企业中“深入民心”。企业没有将物流看成为优化生产过程、强化市场经营的关键，而将物流活动置于附属地位，大多数企业将仓储、运输、装卸搬运、采购、包装、配送等物流活动分散在不同部门，没有纳入一个部门对物流活动进行系统规划和统一运作与管理。因此我们可以发现在制造企业中出现的一种现象，就是物流成本信息的披露与其它成本费用的披露互相混杂。例如：采购环节发生的运输费、装卸费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗等被计入材料采购成本，并随着材料的消耗而计入产品成本或者期间费用，而材料的存储费等则被计入管理费用；制造过程中发生的物流费用被计入制造费用并最终分配计入产品成本；销售环节的物流费用与营销费用一起被计入了销售费用；在商品退货以及处理废弃物等环节发生的有关费用则被计入了管理费用、其它业务成本等科目。这种物流成本信息与其它信息的混杂，使制造企业并没有真正地了解与重视“物流成本”，不利于物流成本管理与绩效评价。

1.3 在一般的物流成本中，物流部门完全无法掌握的成本很多，例如，保管费中过量进货、过量生产、销售残留品的在库维持以及紧急输送等产生的费用都是纳入其中的，从而增加了物流成本管理的难度。

对于制造企业而言，要实现现代化的物流管理，首要的是全面正确地把握包括企业内外发生的所有物流成本在内的企业整体物流成本。总而言之，削减物流成本必须以企业整体成本为对象。

在我国制造企业中加强物流成本管理是社会经济发展的必然要求，具体来说，要加强物流成本管理，首先要加强物流成本核算，核算清晰后通过分析，才能有效控制物流成本。现时我国制造企业的物流成本管理水平与发达国家相距甚远，然而随着物流成本管理的日益备受重视，我们有理由相信我国制造企业物流成本管理的前景是一遍光明的，它等待着的是人们对先进物流成本管理理论的深入研究与应用。本文将以焊管制造企业A为例，运用作业成本法分析其物流成本，也希望借此能推广作业成本法在其它制造企业物流过程中的应用。

2.焊管制造企业的行业特点

钢管按照大类划分可以分为无缝钢管和焊接钢管，其制造工艺的不同决定了其制造企业选址和布局具备不同的特点。相比起无缝钢管制造企业，焊管制造企业的集中度不高，也不会像无缝钢管制造企业那样本身是自带炼铁炼钢的大中型企业，它们一般是成品或者半成品加工厂，以中小型民营企业为主。焊管制造企业的非自带炼铁炼钢特点，意味着其由原材料采购到产品的销售需要经历较长的物流过程，而且需要批量采购原材料，按订单批量生产，并且批量销售。在这大批量物料移动的过程中，引发了种种在其他制造企业中不受关注的物流成本，如由于锈蚀引起的货损成本和吊运过程中由于碰撞引起的货损成本等，这些成本在焊管制造企业中都是备受关注的。另一方面，焊接钢管原材料价格反复波动，逼使企业根据预测分析储备适量的原材料库存，这样就使库存持有成本成为了企业物流成本中比例比较高的一分子了，由库存带来的资金积压是不容忽视的。

我国焊管制造行业是一个投资大、高风险、高回报的行业，机器设备都较为先进。焊管的粗重长大的特性决定其物料移动的过程是以机械操作为主的，尽管节约了劳动力成本，然而物流设备的成本也是值得关注的。在焊管制造企业中，尤其是中小型焊管制造企业的发展过程中还会存在以下物流方面的制约因素：

①重视成品的成材率，却忽视原材料和半成品在存储期间由于锈蚀造成的损耗；

②库存量不合理，只重视成品库存，却忽视了原材料和半成品的库存，降低了资金周转的灵活性；

③缺乏物流信息的动态管理，忽视由于信息传递不流畅所带来的物流成本；

④忽视质量成本，包括由于质量问题所引起的废次品处理物流成本。

21世纪以来，随着社会需求的急剧上升，焊管制造企业如雨后春笋般应运而生，这样有力地促进了这一行业的竞争激烈化。竞争创造了所谓的“市价”，它是钢管需求企业选择供应商的主要参考依据。另一方面，利润最大化也是焊管制造企业发展的最终目标。双方利益的结合，引发的结果是如果焊管制造企业不想方设法地降低成本以此来提高利润，它们必将陷入被动的局面，甚至会在竞争中灭亡。因此，加强物流成本管理成为了焊管制造企业降低成本的一个重要的切入点。

2.1 采购作业成本核算。

采购作业的成本主要指采购人员与供应商之间进行采购联系的相关成本总和。对一般制造企业而言，主要包括采购部门人员工资、差旅费和订单处理费用。但对于焊管制造企业，比较特别的是一般不存在采购差旅费，因为原材料供应商基本都是国有的大型炼钢企业，具有一定的知名度和实力，焊管公司在订购原材料的时候，只需要根据客户的要求，向相应的钢厂订购即可，无需出差到供应商处考察。

2.2 运输作业成本核算。

一般焊管企业在与我国大型钢铁公司如宝钢、鞍钢、本钢、攀钢等签订原材料买卖协议的时候，都会明确交货地点。交货地点一般设在港口或者大型的钢铁交易市场，而交货价钱实质上已经包括原材料从厂家运至交货地的运费，这部分运费等于交货价钱减去原材料出厂价，这些价钱都可以向供应商查询得知。

成品销售运输费用，对于客户自提货的情况下，它是可以忽略。但当成品是由制造商安排货运的时候，这部分运输费用就由制造商承担了。一般以第三方货运公司的报价为依据进行计算。

大型焊管制造企业在处理废弃物（主要指废钢管、废铁等）时，一般由废品收购商上门回收，可以认为不存在废弃物处理运输成本。至于对不合格品或者客户退货的回收运输成本，较常见的是客户在下批提货的同时，顺路退货到制造商仓库的，因为可以忽略回收物流运输费用。特殊情况下，制造商需要自派车把回收物运回的时候，直接根据运费来核算回收物处理运输成本即可。对于A公司来说，回收物和废弃物都不用自己安排货运，该部分运输成本可以忽略。

2.3 仓储作业成本核算。

首先，仓储保管费用，它主要指仓储人员工资福利费用和仓库折旧费用的总和。用年总仓储保管费除以企业年均总产量，便可以求出每吨钢管需要承担的仓储作业成本。由于焊管制造企业一般厂房面积较大，为了保证生产的连续性，绝大多数是会选择自有仓库的，于是仓库的折旧费用可以根据仓库的建设总成本分摊出每年的仓库折旧费用，继而深入细分计算。

材料的平均积压资金，可以根据企业的材料库存情况计算而得，这一部分往往被大型焊管企业所忽略，而又被小型焊管企业所重视，因为它牵涉到资金的周转问题。然而，对于钢卷来说，现金购买与记帐购买，价钱是相差100元/吨的，这样似乎在另一个角度加速了焊管企业的淘汰赛，也逼使企业越来越重视这部分库存所引起的资金积压。在实际操作中，钢卷的库存控制不能用简单的EOQ模型来控制，因为钢材的价格并不稳定，很多焊管企业宁愿牺牲这一部分库存积压财务费用来换取投机收益。特别对于现金流比较好的钢管企业，会选择在钢材价格低位时大量购进，然后在市价上涨时，作为一个原材料贸易商销售出库存钢卷，以获取投机利润。

对于焊管制造企业来说，由于辅助材料的耗损比较少，所以这里的材料风险主要指原材料的风险成本，此处把这风险成本区分为实际耗损与投机耗损。实际耗损指钢卷在存储过程中，由于锈蚀造成的材料损耗，特别对于潮湿地区，这一材料耗损是特别严重的。每个企业可以加权求出材料的平均存储时间，然后根据钢卷外观可以判断出材料的锈蚀率，相乘便可以得出钢卷的材料损耗费用。而投机耗损，主要是因为现时钢卷价格的大幅度波动所引起的。一般焊管制造企业都会在自己判断的最适合时机买入批量的原材料，同时，行业情况是钢管价格会随着原材料价格的波动而波动。所以当钢卷出原材料出仓的时候，钢材市价下跌，意味着原材料库存在存储过程中贬值了，也就是说原材料在存储过程中所创造的时间效用可能是正效用也可能是负效用。当市价下跌时，投机损耗为正，等于（材料购买价格-材料使用时市价）乘以使用量；反之，当市价上涨时，投机损耗为负，表示材料在存储过程中增值了，降低了成本。

最后，在制品或半成品库存持有成本和成品库存持有成本。由于是流水式生产线，在制时间一般不长，而成品一般都有合理的包装，因此此处核算在制品、半成品和成品存储中损耗问题时，其损耗率对比起原材料损耗，应该是比较低的。甚至对于包装上要求较高的企业，这部分存储耗损可以忽略。于是，在焊管制造业中，这两部份库存持有成本的计算公式如下：

2.4 装卸搬运作业成本核算。

与其它制造企业相比，焊管制造企业的装卸搬运作业的机械化水平较高，而移动的物料又比较笨重长大，容易由于碰撞引起货损，因此我们在核算其装卸搬运作业成本时要注意核算其物流装备的折旧以及搬运中的物料耗损。在由原材料订购到成品出售的过程中，需要考虑的装卸搬运作业成本主要如下：

2.4.1 从港口提原材料时的卸船费，对于钢卷来说，这部分费用是相对固定，为2元/吨。当原材料运回企业后，接着就是钢卷卸车，这一环节的物流成本主要包括：装卸搬运设备的折旧费用，工人工资成本和装卸搬运设备所需的能源费用和维修费用。折旧费用＝（设备购买价值-残值）÷使用年限÷企业原材料年采购量；工人工资成本＝工人每小时工资×每吨钢卷的平均卸货耗时；装卸搬运设备所需的能源费用和维修费用＝原材料仓装卸搬运设备单位时间内的能源耗损价钱×每吨钢卷的平均卸货耗时+年维修费用÷企业原材料年采购量。

2.4.2 生产过程中的内部装卸搬运费用以及其设施的折旧费用和物流过程产品损耗费用。内部装卸搬运费用＝（装卸搬运设备单位时间内的能源耗单价+工人单位时间工资）×每吨钢材工序间的装卸搬运时间总和；生产过程中物流设施的折旧费用＝（生产环节上物流设施购买价钱的总和 ― 残值）÷ 使用年限÷企业的年产量；生产物流过程产品损耗费用＝（原材料成本+已生产环节的制造费用）× 损耗率。

2.5 流通加工作业成本核算。

在制造企业中，人们一般只把包装材料的费用归入流通加工成本。然而对于焊管制造企业，除了包装材料费用以外，五金耗材防锈油的损耗费用也是不能被忽略的一项成本。对于钢材，锈蚀是天大的对敌，为了保证物流过程中的锈蚀率尽量降低，减少损耗，企业会在机组生产过程中对钢管进行防锈处理的。而随着防锈油价格的上升，它越来越备受制造商们的重视。流通加工作业成本＝包装材料费用+五金损耗（如防锈油等）+打包机的折旧费用+流通加工时所需的人工费用。

3.对制造企业物流成本管理的建议

现对其提出一点改善物流成本管理的小建议：

3.1 原材料库存积压过多，之前的原材料采购缺乏详细的计划，也没有按照客户订单规律做出合理预算，导致大量原材料在入仓后长时间积压，增加了仓储成本，为了有效管理原材料库存，采购部应该在每次订购前作出预算计划，并尽快与销售部沟通，希望能把积压的原材料直接销售出仓。

3.2 环深圳到渭南物流节间的库存积压，表明了环节间的合作与计划不流畅，特别是在X产品深加工Y产品的过程中，缺乏详细的规划，引致半成品的积压，增加库存财务费用。建议生产环节间的负责人相互沟通，重视这部分库存带给企业的损失，逐渐减少环节间多余的库存积压。

3.3 上述分析中可以知道，在物流环节中，防锈油的成本比较高，在实际运作中，不少防锈油都被浪费了，如没有经过足够的控油放置就打包装等情况，严重增加了成本，应该提高员工素质，提高节约意识，以减少防锈油的浪费。

3.4 应利用现代科技，逐步建立相关的统计表格，加强物流信息管理，这样有助于库存管理等。

我们可以知道焊管制造企业是投资比较大的行业，但这并不意味着其可以忽视物流成本管理的。相反，如果企业能重视物流成本，并进行有效的控制，定必能在激烈的竞争发挥成本核心竞争力的。基于作业成本法为焊管制造企业提供的核算模型，随着实际情况会略有变动的，但我们期待的是这一种方法能够在焊管制造企业中慢慢得到运用。

焊管制造企业只能说是千千万万制造企业中微小的一角，在进行物流成本管理的时候，常规制造企业与焊管制造企业相比应该更加注意以下的方面。首先，物料移动时需要更多地考虑人力成本而非物流设备折旧费用。其次，由于产品不是针对客户的订购而生产，容易由于追求规模效应，大批量生产而导致库存积压严重。再次，一般制造企业的生产流程比焊管制造企业的连续式生产流程更加复杂，因此在划分物流作业的时候需要更加清晰细致地区分。最后，作业成本法在制造企业中应用时没有固定的模式，企业中在实践中，应该不断摸索调整，使其有效加强物流成本核算，为企业的发展作贡献。