物流成本核算浅谈

物流是当前的热门和焦点问题,“物流是第三利润源”、“物流是经济的黑暗大陆”和“物流成本冰山说”等观点为越来越多的物流行业人员所关注,企业对物流成本的关心也日渐浓厚,降低物流成本已经成为企业物流管理的首要任务,但用以指导物流成本管理的理论和方法比较缺乏,物流成本的计算还面临着诸多问题。

一、物流成本核算的重要性

(一)物流成本的概念。

物流成本的概念有狭义和广义之分。其中狭义的是指在物流过程中企业为了提供有关的物流服务,所要占用和耗费一定的活劳动和物化劳动中必要劳动的价值的货币表现,是物流服务价值的重要组成部分。而广义的则包括狭义的物流成本与客户服务成本。

(二)物流成本的构成。

物流成本的范围由物流成本的计算范围、对象范围和涵盖范围三方面因素决定。物流成本主要由以下七个部分构成:

1、物流过程的研究设计、重构和优化等费用。

2、物流过程中的物质消耗,如固定资产磨损,包装材料、电力、燃料消耗等。

3、物品在保管、运输等过程中的合理损耗。

4、用于保证物流系统运作顺畅的资金成本,如支付银行贷款的利息等。

5、在组织物流的过程中发生的其他费用,如有关差旅费、办公费等。

6、从事物流工作人员的工资、资金及各种形式的补贴等。

7、生产过程由物品空间运动引起的费用支出,如运输、装卸搬运、储存费用。

(三) 物流成本核算的必要性。

为了增加利润,企业普遍注意到要降低材料取得成本及加工成本,却很少有人考虑到物流成本对经营收益的影响,因此,没有能够采取一定对策来对订货、包装、装卸、运输、保管等费用实施管理,物流成了经营上的“黑洞”。为了降低物流成本,在不影响物流各职能的情况下,用某些费用的降低来抵补某些较高的费用,必须对物流各费用项目进行细致的分析,而这种分析需要借助可靠的核算资料来进行,因此,进行物流成本核算就显得非常重要。

二、目前物流成本核算所面临的问题

(一)物流会计核算的范围、内容不全面,只涉及部分物流费用。

目前,企业日常物流会计核算的范围着重于采购物流、销售物流环节,而忽视其他环节。按照现代物流的内涵,还应该包含供应物流费、生产物流费、企业内部物流费等。

从核算内容看,相当一部分企业只把支付给外部运输、仓储企业的费用列入专项成本,而企业内部发生常常和企业的生产费用、销售费用、管理费用等混在一起而被忽视,甚至没被列入成本核算。其结果导致物流成本的低估或模糊。影响了会计信息的真实性,不利于相关利益者以及企业内部管理者决策。

(二)物流会计信息的披露与其他成本费用混杂。

从物流会计信息披露看,由于物流活动贯穿于企业经营活动的始终,因而对于相关物流费用的核算基本上并入产品成本核算之中,与其他成本费用混合计入相关科目,致使有关物流的数据信息需从相关会计信息中归纳,过程复杂且数据的时效性差,不利于物流管理和绩效的评价。部分物流费用是企业间接费用的一部分,其分配方法依然沿用传统会计方法,随着物流费用对企业利润贡献加大,传统会计方法中间接费用依据生产过程中的直接人工工时或机器工时的分配不仅歪曲了产品服务成本,不利于生产业绩的考核、评价,而且高级管理人员基于这些数据所做的决策也是不合理的。

三、构建物流成本核算体系的设想

(一)物流成本的确认。

正确划分物流成本费用是正确核算的前提,关于物流成本构成,没有制度规定。一般认为由三大部分构成,即供应物流成本、内部物流成本和销售物流成本。但就物流费用的一般性质而言,物流成本费用由如下项目构成:材料费,人工费, 水电费, 运输费, 维护费;一般经费(指物流管理人员的办公费、差旅费等)、特别经费(指折旧费、利息等)。

(二)改变现行财务会计成本核算的方式。

在单独进行物流成本归集时,需要对财务会计中某些成本项目的口径作出适当调整,否则会造成成本重复计算。如,在单独归集成本的情况下,材料成本仅指材料的取得价款,不含其运费等。因此,财务会计在核算时,仅核算其买价,其运费及后来发生的保管费等,均计入物流成本,这部分成本,月末按库存材料与领用材料总额在材料总额中所占的比重进行分配,计入产品成本。

(三)物流成本的核算程序。

核算程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项物流费用,按照物流成本核算的要求,逐步进行归集和分配,最后计算出各项期间费用、物流总成本和各种成本对象的物流成本的基本过程。可归纳为如下几点:明确物流范围、确定物流功能范围、审核原始记录、确定成本计算对象、确定成本项、处理跨期费用摊提工作、进行成本归集和分配、设置和登记成本明细帐。

(四)物流会计的帐户设置和帐务。

1、设置物流成本科目。

在进行物流成本核算时,设置“物流成本”总帐科目,借方表示物流过程中发生的各种费用支出,贷方表示经分配转入或直接转入有关科目的物流成本,期末一般无余额。“物流成本”下可设置“供应物佛山到上海物流流成本”、“内部物流成本”及“销售物流成本”三个二级科目。以及“材料费”、“人工费韶关到巴中物流”、“水电费”“运输费”、“维护费”、“一般经费”、“特别经费”等七个明细科目。

2、归集物流成本。

日常核算,首先是将物流过程中发生的各种费用支出,归集于“物流成本”中。兹举例说明如下(由于有关费用在供应、生产、销售三个阶段都有发生,所以应区别情况,正确使用二级科目与明细科目。为简化举例,本例仅使用总帐科目):

(1)物流过程中领用包装材料、燃料等:借物流成本贷原材料;(2)物流管理人员工资支出时:借物流成本贷应付工资;(3)物流设施发生水电费及煤气支出时:借物流成本贷银行存款等;(4)采购运费、厂内运费及销售运费时:借物流成本贷银行存款等;(5)提取维护物流设施修缮费时:借物流成本贷预提费用;(6)物流管理人员差旅费支付时:借物流成本贷银行存款等;(7)预提银行借款利息时:借物流成本深圳到乌鲁木齐物流贷预提费用。

3、分配结转物流成本。

日常核算将“物流成本”单独进行归集,期末要进行分配并分别转入有关科目。

(1)“物流成本”科目中归集的供应物流成本转入“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“管理费用”和“财务费用”帐户中。借基本生产成本辅助生产成本财务费用管理费用贷物流成本―供应物流成本;(2)“物流成本”总帐中归集的内部物流成本转入“基本生产成本”、“管理费用”帐户中。借基本生产成本管理费用贷物流成本―内部物流成本;(3)“物流成本”转户中归集的销售物流成本转入“销售”帐户中。借销售费用贷物流成本―销售物流成本。

4、物流成本信息的提供与分析。

物流会计系统是一个典型的管理会计系统,物流成本报告格式及内容由企业根据实际情况进行设计和编制。与其他生产活动不同,一方面,物流系统的构成要素既相互联系又相互制约。其中一项变化,会影响到其他要素相应变化。物流的系统思想使物流各项成本间存在交替损益关系。如减少商品储存的数量可以降低储存成本,但由于储存数量减少,势必要频繁进货,增加运输次数,从而导致运输成本的上升,因此,对物流成本的管理必须平衡顾客服务水平和成本,力求实现在既定的顾客服务水平下总物流成本最小化。

事实上,企业物流管理者物流总成本管理的概念较淡薄,往往只关心仓储和运输成本,而未考虑存货持有成本和管理成本。物流是一个复杂的系统工程,物流成本计算涉及因素多,计算结果千差万别。但计算物流成本不是目的,主要是管理需要,将物流成本计算结果运用到管理之中,充分认识到物流作为“第三利润源泉”的重要性,利用物流成本发现物流管理中的问题,同时,对物流优化后的结果进行计算与分析,找到最优的物流结构,可到降低物流成本、提高经济效益。

(作者:河北省水利工程局(第六工程处)工作,经济师,在单位长期从事水利施工物资的管理工作,2010年开始调办公室,负责办公室)