物流中心作业成本通用模型研究

Abstract： In order to realize fine cost accounting and management in logistic center of circulation enterprise， with the analysis of the basic principles of Activity-based Costing as well as the combination of the operation process of the logistic center and the characteristics of its cost structure， this paper constructs a general model for the activity-based costs of logistic center， in this model， we will study and elaborate the process and method of cost accounting which consists of four links of the establishment of 广州到山南物流resource pool， the designing of activity pool model， the confirmation of cost accounting object and the designing of cost driver model and finally exemplify the application of ABC.

Key words： logistic center；ABC；resource pool；activity pool；cost driver；general model

0 引言

社会经济的快速发展，物流在其中扮演着越来越重要的角色，提高物流效率和服务水平，合理控制和降低物流成本成为当前各行业共同关注的问题之一。对于流通企业来说，物流成本是不容忽视的，现如今流通企业的竞争，很大程度上体现在物流成本控制上，物流中心作为流通企业货物的中转站，在总个商品流通中起到举足轻重的作用，因此，合理优化和控制物流中心成本显得尤为重要。

近年来，作业成本管理ABM（Activity-Based Management）在国内外取得了很好的应用效果，它的实施使企业的成本信息更加透明，便于企业制定更加合理的市场决策，同时也有利于企业改善内部管理，有利于企业合理优化资源配置，体现了先进的成本管理思想。本文结合流通企业物流中心的业务流程及其生产成本构成特点，构建了物流中心作业成本通用模型，并对通用模型中资源池的建立、作业池模型设计、确认成本核算对象、成本动因模型设计四大主要环节的成本核算过程和方法进行了研究和阐述，最后通过实例说明了作业成本法的应用。

1 流通企业物流中心成本管理控制的方向

成本管理的职能可以分为3个层次，如图1所示。随着企业经营规模的扩大和市场竞争的加剧，管理层对财务管理的要求和依赖会越来越高，并逐渐向第2层次、第3层次发展[1]。目前，国内大多数流通企业以传统的成本管理方法为主，基本停留在第1层次。作业成本法ABC（Activity-Based Cost）的实施可以辅助流通企业进入第2及第3层次。

在实践中，一个企业是否采纳ABC/ABM通常采用经验分析的方法来进行决策，一般考虑以下四个方面：成本变化的潜力、成本信息对于决策的重要性、现有信息系统条件的充分性及组织规模[2]。对于国内流通企业而言，通过营销系统，分拣系统等系统的合理应用，其自动化程度越来越高，具有很强的操作规范性特点，且间接费用越来越大，适易于展开ABC/ABM比较复杂的会计操作。

2 流通企业物流中心作业成本通用模型

2.1 流通企业物流中心运作流程及运作成本构成

2.1.1 流通企业物流中心一般运作流程 流通企业物流中心主要包括入库、仓储、出库、分拣和配送五个环节，信息系统作为保障支撑着物流中心的运作，物流中心业务流程图如图2所示。

2.1.2 流通企业物流中心运作成本构成 工业企业的生产成本主要由直接材料、直接人工和制造费用构成。流通企业物流中心的生产成本由人工费、材料费、其他费用部分构成。其中材料费包括原材料费、辅助材料费等；人工费指在流通环节中提供物流服务所耗广州到神农架物流用的人工成本，包括工人的工资、奖金和福利等；其他费用指物流中心因提供各种物流服务而发生的各项间接费用。

2.2 流通企业物流中心作业成本通用模型

2.2.1 流通企业物流中心作业成本通用模型总体结构图 针对流通企业物流中心业务流程和运作成本构成特点，本文提出了该类物流中心作业成本通用模型结构图，如图3所示。

2.2.2 流通企业物流中心进行作业成本通用模型设计的主要环节

①建立资源池。建立流通企业从传统成本会计科目到资源池科目的映射， 为进一步分摊到作业及成本对象建立基础。建立资源池和部门之间的映射关系， 为日后按部门统计作业成本以及部门进行绩效考核建立基础，如图4所示。 ②作业池模型设计。根据流通企业物流中心的相关业务流程，为满足成本管理需求；划分作业等级；明确作业含义和作业数量；按照单一性动因原则，建立层次结构清晰、符合行业标准的流通企业作业池，如图3所示，同时根据运作部门划分为相应的作业中心。

③确认成本核算对象。成本核算对象是以一定时间和空间范围为条件而存在的成本计算实体，是计量和分配成本的载体，如产品、服务、客户、部门、项目或作业等[3]。在ABC中，作业作为资源费用归集的对象，产品是各作业成本分配的对象。为了能反映物流中心总个流程各个作业环节成本的真实情况，合理分摊各项成本，确认物流中心的成本对象是货物。

④成本动因模型设计。成本动因划分为资源动因和作业动因，资源池所归集的成本按照资源动因分摊到作业成本池，作业动因则进一步将作业成本池所归集的成本分配到各成本对象中。

成本动因是成本分配的标准，对于成本信息的准确性和相关性有重要影响，是进行成本分析的依据。下列因素对成本动因的选择产生较大影响：相关程度、实行成本、资源和作业的消耗量、行为导向等[4]。

确定资源动因应遵循以下原则：因果原则（指资源的使用导致成本发生，两者有因果联系）；收益原则（指谁收益多，谁承担成本多）。确定作业动因应考虑的因素有：所选作业的定量性和同质性；实施的成本与效益之间的关系；作业动因和消耗资源之间的关联程度。根据以上原则和需考虑的因素，以货物为成本对象，具体计算公式如（1）-（4）所示[5]：

=■（i=1，2，3.…n） （1） （j=1，2，3.…n） （2）

=■ （3） ■r■q■（p=1，2，3.…s） （4）

其中，表示资源i的资源动因率；表示资源i的资源成本；表示资源i的资源动因量；表示作业j的作业成本；表示作业j消耗资源i的资源动因量；表示作业j的作业动因率；表示作业j的作业动因量；表示对象n分配得到的总费用；表示对象n耗用作业j的作业动因量。

下面是某流通企业物流中心应用作业成本法，根据计算公式（1）-（4）得出的各作业的成本数据，其中作业成本额为各项作业每天的总费用。如表1所示。

上表数据表明物流中心中，配送作业所占的成本较大，是加强管理和控制的重点对象，而传统会计成本计算只能反映总个物流中心的费用情况；通过运用ABC对作业动因率的计算，从而得知各作业资源的消耗情况，为流通企业压缩成本提供了更加可靠的依据与决策支持。因该物流中心目前只经营单一品种货物，成本核算的对象单一，未能充分发挥ABC的作用，随着经营项目的扩大，作用越明显。

3 结论

ABC 模型包括资源、作业、成本对象、资源动因与作业动因等要素，文中以流通企业物流中心为例，研究了作业成本通用模型的设计过程，并分析了具体的模型设计架构，对于ABC/ABM在流通企业的实施具有一定的指导作用。通过ABC/ABM项目的实施，特别是对于一些像信息系统等间接费用的合理分摊，流韶关到福建物流通企业可以在成本控制、流程重组、绩效考核等战略管理方面得到进一步加强，增强企业的核心竞争力。