基于物流职能的物流成本核算

Abstract: This article overcomes two limitations in traditional logistics cost calculating. The first one is that the content of different logistics functions crossover and overlap. The other is the items of payment modality rely on traditional accounting. Based upon these things, it establishes a new system of logistics cost calculating, changing the calculating time from after the event to beforehand, makes preliminary amelioration about storage holding cost.

Key words: logistics function; logistics cost; stock holding cost

1现有物流成本的相关概念

1.1物流成本的内涵。按照我国2001年制定的《国家标准物流术语》中的定义，物流成本是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。物流成本的内涵是比较明确的，关键是在实践中如何正确划分物流成本的范围，如何将物流成本准确地计算出来，在这方面，我们还缺乏有效的方法和操作经验。

1.2物流成本的分类和构成。传统的物流职能共有七项，分别是“运输、存储保管、配送、包装、装卸、流通加工和信息处理”，相应地，物流成本可以细分为运输费、存储保管费、配送费、包装费、装卸费、流通加工费和信息处理费。

2现有物流成本的核算方法

现有的物流成本核算方法有三个计算维度：第一维度是物流成本的支付形态，以物流成本在企业会计分录中的细项为内容，如“材料费、人工费、公益费、维护费、一般经费、折旧费、企业利息”等；第二维度是按传统的物流七项基本职能分类，即“运输费、保管存储费、配送费、包装费、装卸费、流通加工费、信息处理费”；第三维度是按物流范围进行分类，即“供应物流费、企业内物流费、销售物流费、退货回收物流费及废弃物流费”等。

将这物流成本的三个计算维度，进行两两组合便形成了现有物流成本核算的主要方法，即（1）按照物流的支付形态和职能形态进行核算；（2）按照物流的支付形态和物流范围进行核算；（3）按照物流的职能形态和物流范围进行核算。

3对现有物流成本核算的评价

3.1传统物流成本核算上的内容存在交叉和重叠。上述三种核算方法中，第一种和第三种都是建立在传统的物流职能基础上，而传统的物流职能中有两项与其他项目有相互重叠的内容，它们分别是“配送”和“流通加工”。

关于“配送”和“流通加工”，在中华人民共和国国家标准《物流术语》中分别这样定义：

配送是在经济合理区域范围内，根据用户要求，对物品进行拣选、加工、包装、分割、组配等作业，并按时送达指定地点的物流活动。

流通加工是指“物品在从生产地到使用地的过程中，根据需要施加包装、分割、计量、分拣、刷标志、检标签、组装等简单作业的总称”。

从上述两项定义中，我们可以发现，配送的内容中包含有物流的加工、包装和运输职能。流通加工中包含物流的包装和加工职能。那么如果按照物流的传统职能对物流成本进行核算的话，必然造成部分内容重复计算，从而影响了物流成本核算的准确性和客观性。

3.2从支付形态上说，传统物流成本核算项目涵盖内容宽泛，界限不明。传统物流成本核算中关于支付形态中的项目，大多是沿用企业会计分录中的一些项目，对于物流成本核算而言这些项目所涵盖的内容往往超过物流成本的范围，比如维护费所包含的不仅是物流设备的维护费用，还有非物流设备维护费用，而在传统会计中并没有对属于物流的项目进行细分。

3.3传统物流成本核算中缺少库存维持成本。传统的物流成本核算关注于“包装费用、装卸费用、仓储租赁费用、流通加工费用”等这些显性成本的把握，而对于库存持有成本等隐性成本并没有在企业的会计账面上得到反映。根据企业会计准则，在库存成本中不要求确认及分配有关库存维持的费用，诸如保险、积压物降价处理、呆滞产品成本等未在会计报表中体现的隐性库存成本部分，导致了广州到河源物流物流成本的模糊和低估。这样的计算使得大量的物流成本没有得以揭露。

4本文针深圳到清远物流对传统物流成本核算所做的改进

4.1重新梳理传统物流基本职能，避免内容交叉重叠

首先，笔者将“流通加工”职能中具有加工性质的作业，如“分割、分装、加热冷却、组配”等作业内容归入“加工”职能，并将原职能中的“计量、分拣、盘点、验收及检验”等简单作业归入一个新建的职能，笔者称之为“盘整”职能。

其次，进行具体作业归属的重新划分：（1）将配送中的“拣选”作业归为“盘整”职能的范畴；（2）将配送中的“运输”、“加工”和“包装”作业分别归为新的“运输”、“加工”和“包装”职能范畴；（3）将配送中的“分割、组配”作业归为“加工”职能的范畴；（4）将“流通加工”中的“包装”作业归为“包装”职能范畴；（5）将“流通加工”中的“分割、组装”作业归为“加工”职能范畴；（6）将“流通加工”中的“计量、分拣”作业归为“盘整”职能范畴；（7）将“流通加工”中的“刷标志、检标签及价格帖附”等作业汕头到钦州物流归为“包装”职能的范畴。

这样新的物流七大职能就形成了，它们分别是“运输”、“装卸搬运”、“存储保管”、“盘整”、“加工”、“包装”和“信息处理”。如图1所示。

相应地，物流成本可以依次分为：“运输成本”、“装卸搬运成本”、“存储保管成本”、“盘整成本”、“加工成本”、“包装成本”和“信息处理成本”。

4.2对物流成本的支付形态按照项目管理的思想进行重新划分，注重事前事中采集物流数据

传统物流成本核算从时间上属于“事后”从企业会计信息中提取数据，但由于时间上的滞后性和依赖传统会计分录分类而形成物流成本支付形态细项之间界限不明，都对实际物流成本的核算造成困难。

笔者所建立的新的物流成本核算模式，在时间上强调“事先”或“事中”采集数据，在支付形态上脱离了对传统会计分录的依赖，按物流各项作业的所需资源建立项目管理式的支付形态框架体系，目的是使现实物流作业的各项成本数据都能归入到这一体系中来。

传统物流成本核算的支付形态主要沿用了企业会计中的会计分录项目，从而产生一系列的问题，比如厂内运输成本记入生产成本，订单处理成本包含在销售费用中等。为此，笔者从物流成本的定义出发“物流成本是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。”将物流成本的支付形态重新划分为三个大类：人力成本、物力成本和财力成本。各类成本定义如下：

（1）人力成本：指人在物流活动中的劳动成本。这里的人既包括一般作业人员也包括管理人员，这里的劳动既包括物流作业过程中的体力劳动也包括脑力劳动。而所有人员的劳动成本统称为人员费用。

（2）物力成本：指在物流活动中所花费在场地、设备、物料上的所有费用。并细分为场地使用费、场地动力费、设备使用费、设备动力费、支持场地设备物料费和支持物流活动物料费。

（3）财力成本：指在物流活动过程中需要以现金直接进行支付的费用，如手续费用，公路管理费，公路收费站费用，税费，保险费，损失赔偿费以及企业向外支付的其他各种费用，统称为现金费用。

人力成本，以人员费用计算，可以分为固定部分和变动部分。固定部分是指该人员费用是不随着劳动量的改变而改变的，而变动部分则相反。固定部分包括人员工资与福利；而变动部分包括人员的奖金、津贴、劳动保护费、差旅费、补贴等。

物力成本中，场地费用、设备费用均包括两部分：使用费和动力费。使用费是指获得物流活动所需场地或设备的使用权的花费，以按期折旧费或按期摊销费进行计算，包括购买、自建、租赁等几种情况；动力费是指在获得使用权后维持场地或设备正常运转所花费的水、电、煤气和燃料费用等。物料费用可以分为支持场地设备物料费和支持物流活动物料费，这两个细类区别仅在于所支持的对象不一样，前者是支持相对静止的场地和设备，后者支持处于运动状态下的各种物流活动。

财力成本即现金费用中，可以细分为自身物流活动支付费用和自身物流活动支付费用。其中自身物流活动支付费用又可以细分为手续费、养路费、运输保险费、事故损失赔偿费、技术转让费、公关接待费、相关税金等；外包物流业务支付费用可以细分为外包运输费、外包存储保管费、外包加工费、外包包装费及外包物流方案设计费等。

重新划分的结果示意图如图2。

4.3建立新的物流成本核算模型

首先，以重新整理的新的物流职能为物流成本核算的第一维；其次，以重新划分的物流成本支付形态细分项目作为物流成本核算的第二维。所形成的物流核算二维模型如下：

这样，不仅可以按行来统计物流活动中每一项物流职能的总成本各是多少，分别占物流总成本的比重，而且可以按列来统计人力物力财力中每一个细项的各自的数量及在总体中的比重。

4.4对库存维持成本的初步完善

库存持有成本一般包括：库存投资资金成本、库存服务成本、仓储空间成本和库存风险成本四部分。

（1）库存投资资金成本，是指库存商品占用了可以用于其他投资的资金，应以使用资金的机会成本来计算库存持有成本中的资金成本。

（2）库存服务成本由按价计的税金以及为维持库存而产生的火灾和盗窃保险组成。

（3）仓储空间成本，是指随库存数量变动的成本，一般指租用仓库的成本。

（4）库存风险成本一般包括如下几项：废弃成本、调价损坏成本、损耗成本。

而在本文新建的物流成本核算模型中，“保管”功能中的“现金费用”项包括了库存服务水平中的税金和保险费用和库存风险成本所指的各种损失耗费；“保管”功能中的“场所费”项包括了库存持有成本中的仓储空间成本。

因为库存投资资金成本最终是以货币进行直接进行计量的，所以仍然归入“保管”功能中的“现金费用”项，新建物流成本核算模型的计算公式（1）仍然成立。